Приклад непрямого податку. Податковий кодекс

Податки в сучасному суспільстві виконують дві функції. З одного боку - наповнюють бюджет (головний економічний інструмент держави), а з іншого - регулюють економіку, дозволяють вирівнювати соціальні стандарти і пріоритетно розвивати потрібні суспільству галузі. Струнку систему даних платежів в кодифікований формі законодавчо закріплює Податковий кодекс РФ. Функціонально він складається з двох частин: загальної, яка встановлює інтегрують принципи податкової системи, і спеціальною, розкривала механізм кожного окремого податку або збору. Окремими главами в другій частині Податкового кодексу представлені податок на додану вартість (ПДВ) та акцизний збір (або просто акциз). Їх розгляду і буде присвячена ця стаття.

Державна податкова політика

Своєрідність податкового регулювання полягає в тому, що держава змінює макроекономічне середовище, варіюючи податкові ставки. У цьому полягає політика податків. Характерно, що вони повинні відповідати воспроизводственному принципом, т. Е. Сприятиме зростанню суспільного виробництва, підвищенню продуктивності праці. Однак податкове регулювання - справа тонка, тому міняючи ставку податку, слід чуйно тримати руку на пульсі економічної кон`юнктури.

Наочно його закономірності демонструє крива Лаффера, названа на честь економіста з лос-анджелеського університету, який відкрив принцип залежності бюджетних доходів від ставки оподаткування. Функціональну залежність він відобразив класично: по осі абсцис - відсоток, що стягується державою в казну, по осі ординат - сума отриманих податкових. Спочатку дана крива зростає. Економічний зміст цього такий: виробництво на даному відрізку зростає швидше ставки податку, відповідно і економіка прогресує, а податкові надходження збільшуються. Однак на рівні 40-50% ставки оподаткування (для країн I світу) і 35-40% (для країн III світу) крива досягає максимуму і починає спадати. У цьому випадку говорять, що політика податків - дискримінаційна. При відносно високих доходах працюючого населення, податковий тягар складає 40-45% від рівня його доходів.

Тому показником прогресивності соціальної політики прийнято вважати послідовне зниження питомої ваги податкового тягаря по відношенню до доходів населення.

Прямі і непрямі податки

Податки за характером податкового вилучення підрозділяють на прямі і непрямі. Базою оподаткування для прямих податків є дохід (зарплата, прибуток, рента, відсоток) або майно (земля, будинок, цінні папери), що належать платнику податків. Прикладами прямих податків можуть бути земельну податок, податки на доходи, на майно, транспортний податок, податок на прибуток. Непрямий податок, на відміну від прямого, має принципово інший характер - надбавки до ціни чи тарифу.

Втім, для користі справи прокоментуємо обставини формування бази оподаткування податку на прибуток. Там також зустрічається термін «непрямий», проте в цьому аспекті він не має нічого спільного з непрямими податками (податок на прибуток, як ми вже згадували - прямий). У даній інтерпретації схожість назви пов`язана не з характеристикою самого податку, а з процесом визначення його величини. При визначенні бази оподаткування з неї віднімаються прямі витрати, пов`язані з основним виробництвом, і не віднімаються непрямі витрати. Податок на прибуток таким суто економічним чином сприяє більшій спеціалізації компанії, мінімізації її невиробничих витрат.

Що ж стосується непрямих податків, то видатний німецький економіст Карл Маркс прокоментував їх сутність в прихованому, захованому в кожній покупці, вилучення державою грошових коштів у громадян. Здається, що споживачі просто купують товар, тому не можуть контролювати апетити бюджету. Фактично - платником виступає споживач, продавець же товарів і послуг виступає збирачем непрямих податків і посередником в перерахуванні їх державі.

На території Росії діють такі чисті непрямі податки: податок на додану вартість (ПДВ), акцизи і мита.

Непрямі податки. ПДВ

ПДВ вперше ввели у Франції, в 1958 році пройшло його пілотне опробування, а потім і впровадження. У 70-і роки його запозичили інші європейські країни. У Росії Закон «Про ПДВ» був прийнятий у 1992 році Урядом Єгора Гайдара. Спочатку його ставка становила 28%, що створило суттєвий податковий тягар, а потім його знижували двічі: до 20% і 18%, відповідно.

Непрямий податок ПДВ успішно поширюється у світових податкових системах. У чому полягає причина його популярності? Швидше за все, в нечутливості до кризових явищ в економіці та ациклічності, адже податком обкладається не виробництво, а споживання.

Основними напрямками російської бюджетної політики на 2012 рік і на період до 2014 року підкреслюється провідне значення ПДВ у федеральній податковій системі. На частку цього податку припадає 32-35% федеральних податкових надходжень.

ПДВ як приклад непрямого податку припускає базою оподаткування (згідно ст. 146 НК РФ) реалізацію товарів і послуг на території Росії, передачу товарів і виконання послуг, для яких не передбачається відрахування, монтажно-будівельні роботи, що виконуються для власних потреб, ввезення товарів на територію РФ.

Пільгові режими в податковій базі ПДВ

Податковий кодекс виключає з гранично-широкої сфери оподаткування ПДВ деякі операції: звернення рублів та іноземної валюти, передачу майна компанією своєму правонаступнику, перехід майна для статутної діяльності некомерційних організацій, передачу майна в порядку інвестиції, повернення початкового внеску учаснику господарського товариства суспільства, приватизацію фізичними особами державних і муніципальних квартир, конфіскацію, спадкування майна.

Непрямий податок ПДВ також передбачає ряд пільгових ставок оподаткування. По-перше, нульова ставка. Вона використовується для товарів, що експортуються, що визначаються режимом СТЗ (вільної зони митної). Також нею користуються по відношенню до послуг з навантаження, транспортування, супровід експортованих товарів, пов`язаних з міжнародним транзитом товарів через територію Росії і з перевезення багажу та пасажирів, якщо вони відправлені не з території РФ.

Втім, якщо говорити далі про таке складне податок як ПДВ, то в ньому застосовується також знижена ставка (10%) щодо продовольства, дитячих товарів, ЗМІ та книжкової продукції. Таким чином, федеральний податкове законодавство пропонує полегшений податковий режим для даних категорій товарів за рахунок зниження їх ціни і, відповідно, збільшення на них попиту. Як бачимо, непрямі податки в РФ функціонують у певній сфері, не пов`язаної з циклами виробництва, а їх приплив до бюджету - понад рівномірний.

Що ще входить в податкову базу ПДВ

Юридичні особи та індивідуальні підприємці при заповненні податкової декларації з ПДВ включають в базу оподаткування також:

• Отримані аванси. Винятком є подібні платежі за товари, що обкладаються ставкою 0% (див. Вище) і за продукцію, що має виробничий цикл, що перевищує 6 місяців.
• Засоби, що мають статус «фінансова допомога», але отримані в обмін за продані послуги та товари.
• Відсотки за товарним кредитом, векселями, облігаціями в частині перевищення ставки рефінансування Центробанку РФ.
• Перерахована компенсація за страховими договорами при невиконанні зобов`язань контрагентом.

Але є і виключення з правила: юрособа або ІП, доходи якого за попередні 3 місяці становили не більше 2 млн. Рублів, пише в обслуговуючий податкового органу відповідну заяву та звільняється на 12 місяців від сплати ПДВ.

Про трудомісткості визначення бази ПДВ

Ми розглянули приклад непрямого податку ПДВ згідно главі 21 НК РФ лише в частині формування бази оподаткування. Чому один приклад? Щоб читачі оцінили трудомісткість його підрахунку за первинними документами. Для великого виробничого підприємства грамотне складання податкової декларації з ПДВ, яке тягне за собою незастосування штрафних санкцій з боку податкової, актуально і важливо. Це праця, дійсно кваліфікований, що вимагає специфічних знань аудитора. Дана сфера діяльності визначається Законом N 943-1 "Про російських податкових органах" від 21.03.1991 р Податок на додану вартість, а також податок на прибуток компаній є найбільш складними в обчисленні, тому навіть всередині самих податкових органів існує негласна спеціалізація: одні перевіряють ПДВ, інші - податок на прибуток. Набагато рідше зустрічаються універсали, яким по плечу і те, і інше.

Про методику податкових перевірок ПДВ

Давайте розглянемо «внутрішню кухню» податкової, що стосується перевірки, наприклад, непрямого податку ПДВ. Взагалі кажучи, перевірки бувають камеральними, виїзними і включають в себе обидва попередніх виду. За ступенем охоплення бази оподаткування вони поділяються на тематичні та комплексні, суцільні і вибіркові.

Як відбувається камеральна перевірка ПДВ? Податкові інспектори здійснюють її безпосередньо у себе в офісі. До їхніх послуг - раніше надані перевіряється юрособою або ІП податкові декларації та затребуемие під час самої перевірки регістри його бухгалтерського обліку та первинні документи. Виїзна перевірка проводиться безпосередньо при бухгалтерії юрособи (підприємця).

Як правило, напередодні планової виїзної комплексної документальної перевірки ПДВ проводиться камеральна перевірка наданої платником податків звітності з ПДВ та наданих до них розрахунків для подальшого визначення розбіжностей її з фактично визначеної податковими аудиторами за первинними податковим документам.

ПДВ, як приклад непрямого податку, демонструє два напрями перевірки аудиторами звітності підприємства: повноту представленої в них податкової бази ПДВ та коректності застосування бухгалтерами податкових відрахувань.

Аналіз покупки товарів при аудиті ПДВ

При комплексній перевірці, спочатку ретельно перевіряється наявність первинних документів по постачальниках. Відносно постачальників, фігурування наданих ними товарів і послуг як в оподатковуваної базі, так і відрахуванні (визначається згідно статті № 171-173 НК Російської Федерації) можна брати до уваги лише при дотриманні деяких умов. Повинен бути присутнім первинний документ - рахунок-фактура від постачальника, який з бухобліку оприбутковується на відведеному йому рахунку, операція з нього включена у відповідний звітний податковий період (мається на увазі відповідна податкова декларація).

Прикладом такого відшкодування може служити повернення суми перевищення фактично виплаченого ПДВ над певним НК РФ при такій ситуації: книговидавнича підприємство закуповує папір і фарби, сплачуючи при цьому податок 18%, але готова товарна продукція (книги) оподатковується 10%. Виходячи з вищевказаного сума перевищення податку від закупівлі паперу та фарб над податком за продаж книг - включається в податкові відрахування.

Аналіз продажу товарів при аудиті ПДВ

Продаж товарів відстежується на підставі рахунків-фактур, виписаних перевіряється юрособою, і його журналу продажів (специфічного зведеного податкового регістра, а фактично рукописної бази даних для податкової декларації).

Дана перевірка стосується відповідності регістрів бухобліку по частині розрахунків з постачальниками та підрядниками та розрахунків з підзвітними особами. При цьому другі примірники рахунків-фактур обов`язково додаються до журналу.

Непрямий податок ПДВ визначається за принципом нефіктивного операцій (за поставку кожного товару повинен бути відповідний розрахунок безналом - з поточного рахунку підприємства, або з каси - готівкою). Таким чином визначаються можливі спроби повернення підприємству ПДВ за фактично неіснуючим операціями.

Податківці перевіряють операції з К-ту рахунку 201 01610 і по К-ту рахунку 201 04 610. Якщо немає рахунку-фактури за продаж товарів (послуг), за ним проводять зустрічну податкову перевірку в бухгалтерії контрагента юрособи. Якщо і там його немає - угода фіктивна, а це є економічним злочином. При цьому звертається увага на хронологічний порядок складання та реєстрації рахунків-фактур. Також вибірково-зустрічні перевірки призначаються і по великих поставкам, за якими рахунки-фактури є.

Приклад податкової помилки при продажу товару

Підприємство-постачальник має володіти компетентним юридичним супроводом оформлення договорів. Мова йде про те, що реалізація послуг і товарів завжди повинна проводитися за умови збільшення їх ціни на суму ПДВ. Сторони, що укладають договір, зобов`язані чітко визначити обов`язковий реквізит зазначеної ціни - з податком або ж без податку. У договорі вказується ціна без ПДВ, саме вона виступає базою оподаткування. Тому вкрай бажано в самому договорі виділити суму ПДВ окремим рядком.

Останнє пов`язано з тим, що згідно ст. 424 ЦК Росії боку оплачують ціну товару за реквізитами, вказаними в договорі.

Закінчуючи наш огляд з ПДВ, відзначимо, що він через свого універсального характеру, є одним з найбільш складних за своєю методикою серед існуючих в РФ податків.

Акцизний збір. База оподаткування

Непрямі податки в РФ (крім найбільшого з них - податку на додану вартість) включають в себе федеральний податок - акцизний збір (часто званий скорочено - акцизом) і мита. Він стягується з певних груп товарів як при продажу їх на території Росії, так і при переміщенні їх через російський кордон. Перераховують його до бюджету юрособи та ВП, а фактичними платниками є споживачі, т. К. Він включений в ціну купуються ними товарів. Оскільки сума податку включена в ціну товару, то очевидно, що непрямим податком є акцизний збір.

Як правило, підакцизними є автомобілі, алкогольна продукція, дизельне паливо, моторні масла, пиво, прямогонний і автомобільний бензин, спирт і спиртовмісна продукція, тютюнова продукція.

Згідно статті 182 Податкового кодексу, об`єктом оподаткування є операції з реалізації платником податку підакцизних товарів, вироблених в Росії, отримання та оприбуткування даної продукції, окремі типи передачі товарів (давальницька схема), операції переміщення підакцизних товарів за межі Росії.

Пп. 1 п. 6 ст. 182 НК РФ фіксує виникнення підакцизного об`єкта при конфіскації і оприбуткуванню безгосподарних товарів даними непрямим податком. Є об`єктом оподаткування і передача підакцизного майна до статутних фондів компаній.

Порядок оподаткування акцизом

Не обкладається акцизом експорт підакцизних товарів, передача між підрозділами виробничого підприємства, первинна передача конфіскату для подальшої промислової обробки, ввезення на митну територію підакцизних товарів з наступною відмовою на користь держави, ввезення підакцизного майна в портову ВЕЗ.

Діючі ставки акцизного збору на період до 2015 року представлені в ст. 193 НК РФ.

Податкові органи проводять документальну перевірку, беруть до уваги контракт платника податку зі своїм контрагентом, документи про оплату в комплексі з банківською випискою про перерахування грошових коштів, вантажну митну декларацію, копії підтвердних транспортних документів, що свідчать про вивезення підакцизної продукції за межі Росії.

Податковий період для внутрішньої реалізації підакцизних товарів є місяць, для перевозяться через кордон - згідно ТК РФ.

Приклад визначення суми акцизу

Вихідні умови: ЛГЗ виробляє горілку з вмістом спирту етилового 40%. Виробництво її характеризується щомісячним обсягом 500 л. Актуальна податкова ставка - 210 рублів за літр спирту етилового безводного. Сума акцизу по купленому спирту етилового становить 1650 рублів.

Рішення: Оподатковуваний база складе: 500 х 40% = 200 л.

Сума акцизу, відповідна реалізованої горілці: 200 л х 210 руб = 42 000 руб.

Сума акцизу до сплати: 42 000 - 1650 = 40 350 руб.

Висновок

Непрямі податки є неодмінним атрибутом сучасної податкової системи. Особливе значення в ній має ПДВ, який би найбільшу суму податкових бюджетних надходжень (для Росії 33-35%). Слід зауважити, що ставка оподаткування ПДВ є важливим стимулом розвитку економіки. Не дивно, що за період нарощування економічного потенціалу країни, починаючи з 1992 року, ставка ПДВ у РФ зменшилася з 28% до 18%.

Відзначимо, що акциз - непрямий податок, але досить специфічний. Хоча він має на порядок менша питома вага в податкових надходженнях, ніж ПДВ, однак його ставки є індикатором ставлення держави до середнього класу.