Як заповнювати звіт про зміни капіталу: інструкція

Згідно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, який регламентує бухоблік, всім організаціям необхідно складати звітність на підставі відомостей аналітичного і синтетичного обліку. Наказ Мінфіну № 66н встановив нові правила, обов`язкові для виконання з 2011 року. Далі розглянемо, як заповнювати звіт про зміни капіталу.

Загальні відомості

Перш ніж розповісти, як заповнювати звіт про зміни капіталу, слід роз`яснити ряд важливих моментів, передбачених у законі. Зокрема, потрібно звернути увагу на те, що за ст. 4 п. 3 зазначеного вище ФЗ № 129, підприємства, які перейшли на УСНО, звільнені від обов`язку вести бухоблік. Разом з цим, компанії, що перебувають на спрощеній системі, повинні враховувати нематеріальні активи та ОЗ відповідно до нормативними приписами. Звіт про зміни капіталу (приклад заповнення буде представлений далі) слід надати протягом 90 днів.

Особливості розкриття інформації

В якості власного капіталу підприємства виступають ресурси, сформовані за рахунок:

• Фінансових підсумків від здійснення власної діяльності компанії.
• Коштів учасників (акціонерів, засновників).

За п. 28 ПБО 4/99, пояснення до балансу і звіту про збитки і прибутки розкривають відомості у вигляді відокремлених звітних форм. До них відносять пояснювальні записки і бланки. Останні являють собою заповнений звіт про зміни капіталу та переміщенні грошових коштів. У п. 30 ПБО 4/99 містяться розпорядження для господарських товариств і товариств. Відповідно до них, дані підприємства повинні у складі бухгалтерського балансу надавати звіт про зміни капіталу.

Приклад заповнення бланка: загальні правила

У документації повинні бути присутніми певні числові показники. Яким чином здійснюється правильне заповнення звіту про зміни капіталу? Зразок бланка містить:

1. Величину активів на початок фінансового циклу.

2. Збільшення обсягу коштів, у тому числі за рахунок:

• випуску додаткових часток (акцій);
• переоцінки майна;
• реорганізації юрособи (приєднання, злиття);
• приросту майна;
• прибутку, яка згідно з правилами бухобліку і звітності безпосередньо відноситься на збільшення активів.

3. Зменшення засобів, у тому числі при:

• реорганізації юрособи (виділення, поділу);
• зменшенні кол-ва акцій;
• витратах, які безпосередньо відносяться до даної статті;
• зниженні номіналу акцій.

4. Розмір капіталу на кінець звітного періоду.

Деталізація

Говорячи про те, як заповнювати звіт про зміни капіталу, слід зазначити, що підприємства самостійно визначають конкретизацію показників статей. Разом з тим, в ПБО 4/99 (п. 11) передбачається, що величини окремих активів, доходів, зобов`язань, витрат і результати господарських операцій повинні бути приведені відособлено, якщо вони визнані істотними і якщо без оприлюднення їх зацікавлені користувачі не зможуть здійснити оцінку фінансового статусу компанії або підсумків її діяльності. Вони можуть також наводитися в балансі або звіті про збитки і прибутки загальною сумою з коментарями, якщо кожний із зазначених вище показників окремо не має значущості для аналізу рентабельності підприємства зацікавленими особами.

Формат

Так як заповнювати звіт про зміни капіталу необхідно у відповідності з діючими нормами, то за ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 складання, а також подальше зберігання та надання документації здійснюється на паперових носіях. При наявності відповідних технічних засобів за згодою зацікавлених осіб обробка, узагальнення та передача інформації може здійснюватися в електронному вигляді. Слід зазначити, що електронна форма затверджена Наказом ФНС. Вона складена відповідно до бланками, завіреними Наказом Мінфіну № 66н. Нормативними актами, роз`яснювальними те, як заповнювати звіт про зміни капіталу, форма 3 визнається єдиною допустимої для внесення необхідних відомостей. Бланк повинен бути складений чітко, без виправлень і помарок.

Особливості внесення відомостей

Існують деякі нюанси, які необхідно знати співробітникам, що здійснюють заповнення звіту про зміни капіталу. Зразок передбачає внесення інформації не тільки за поточний період, але і за 2 попередніх. Так, в документації за 2011-й рік будуть присутні також дані за 2010-й і сума активів на 31 груд. 2009-го. При складанні звіту слід пам`ятати про те, що негативні або віднімаються показники відображаються в круглих дужках. Суми активів вписуються в тисячах (або мільйонах) рублів.

Як заповнювати звіт про зміни капіталу: приклад

Складання документації за активами підприємства буде здійснюватися на підставі зазначеного вище ФЗ № 129, Наказу Мінфіну № 66н, а також ПБО 4/99, 6/01, 14/07 та ін. Щоб найбільш чітко роз`яснити, як заповнювати звіт про зміни капіталу, зразок заповнення розбитий на три розділи. У документі буде відображено переміщення коштів і коригування у зв`язку зі зміною облікової політики та усуненням помилок. Обов`язковим є внесення інформації про чисті активи за два минулих і на кінець поточного періоду, коли виконується заповнення звіту про зміни капіталу. Зразок заповнення, який буде представлений далі, складений на 2011 р для ТОВ.

Переміщення коштів

З цього розділу починається заповнення звіту про зміни капіталу. Зразок заповнення містить відомості за поточний і попередній період. У даному розділі відображаються дані про рух, збільшенні, зменшенні активів та їх обсязі. Вносячи інформацію, необхідно керуватися правилами, роз`яснювальними те, як заповнювати звіт про зміни капіталу. Приклад заповнення документації минулого року дуже знадобиться молодим фахівцям. Особливу увагу слід звернути на процес перенесення даних з торішньою документації. Деякі складнощі можуть виникнути у співробітників, що здійснюють заповнення звіту про зміни капіталу новоствореної організації. Однак на практиці, як правило, все виявляється не таким проблематичним.

Переоцінка ОС

Для тих, хто хоче знати, як заповнювати звіт про зміни капіталу, зразок, розглянутий в статті, може служити наочним посібником. При складанні першого поділу про переміщення коштів показники минулого року переносяться в поточну документацію, виходячи з порівнянності. При цьому враховуються зміни порядку внесення результатів переоцінки нематеріальних активів і ОС у фінансовій звітності компанії.

Відповідно до чинної редакції ПБУ 6/01 по п. 15, комерційна компанія володіє можливістю не частіше разу на рік (на кінець циклу) здійснювати переоцінку груп однорідних ОС за відновною (поточної) вартості. Результати проведених процедур підлягають відокремленому відображенню в документації. За попередньою редакцією зазначеного ПБО, у приписах якого містилися правила, відповідно до яких у 2010-му році здійснювалося заповнення звіту про зміни капіталу (інструкція щодо заповнення), комерційне підприємство могло не частіше разу на рік (на початок періоду) виконувати переоцінку категорій однорідних ОС за відновною (поточної) вартості. Результати цих процедур також відображаються в документації відокремлено. Підсумки переоцінки не входять до складу звітності за попередній звітний цикл і приймаються при складанні відомостей балансу на початок періоду.

Переоцінка НМА

Відповідно до чинної редакції ПБО 14/07 (п. 17) комерційне підприємство має можливість не частіше разу на рік (на кінець циклу) виконувати процедури по переоцінці нематеріальних активів відповідно до поточної ринкової вартістю. Вона, у свою чергу, визначається виключно за відомостями активного обороту цих НМА. Згідно з попередньою редакцією зазначеного вище ПБО 14, відповідно до якого здійснювалося заповнення звіту про зміни капіталу, інструкція давала право комерційним підприємствам не частіше разу на рік (на початок періоду) виконувати переоцінку нематеріальних активів.

Рекомендації

При відображенні підсумків переоцінки, виконаної в попередніх періодах, у звіті за 2011-й рік слід суми уцінки (дооцінки) НМА і ОС за результатами 2009-10 рр., Зазначені на початок 2010-11 рр. відповідно, перемістити з початку періоду (2010-11) на кінець минулого (2009-10 рр.). За допомогою даного перенесення буде забезпечена порівнянність показників.

Основні елементи

У звіті слід відображати показники:

• Статутного капіталу. Рядок 3 310 = ряд. 3314 + 3315 + 3316.
• Власних викуплених у акціонерів акцій. Рядок 3 310 = ряд. 3314 + 3315 + 3316.
• Додаткового капіталу. Рядок 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + +3316.
• Непокритого збитку (нерозподіленого прибутку). Рядок 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
• Резервного капіталу. Рядок 3 310 = рядок +3316.
• Разом. Стор. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

У тому числі вказуються рядки +3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистий прибуток по стор. 3 311 відбивається сумою по звітному році, що збільшує розмір нерозподіленого прибутку підприємства. Слід, однак, врахувати, що величина, що вказується в рядку 3 311, повинна дорівнювати тій, що наведена у ряд. 2400 документації про збитки і прибутки. Показник чистого прибутку повинен відповідати сумі, яка міститься в регістрах бухобліку по кредиту рахунків:

84 "Непокритий збиток (нерозподілений дохід)" за підсумками року.

99 "Збитки і прибуток" за підсумками 1 кв., 6 і 9 міс.

Переоцінка майна

Стор. +3312 Містить суму з дооцінки нематеріальних активів та основних засобів. Вона відноситься в додатковий капітал підприємства:

• в повному розмірі, якщо в попередніх циклах уцінка об`єктів не була проведена;
• у величині перевищення суми дооцінки над показником уцінки, якщо перша більше другий.

Необхідно відзначити один важливий момент. Сума з дооцінки нематеріальних активів і основних засобів у розмірі показника їх уцінки, виконаної в минулі звітні періоди і включеної у фінансовий результат як інші витрати, відноситься на підсумок в якості іншої прибутку. У регістрах бухобліку вона відображається за кредитом рахунка "Додатковий капітал" (83). При вибутті переоцінюваних нематеріальних активів та основних засобів суми по їх дооцінку переносяться з рах. 83 на рахунок непокритого збитку (нерозподіленого прибутку) компанії.

Доходи на збільшення активів

Рядок 3 313 відображає суму прибутку, яка не включена у фінансовий результат поточного періоду. В якості такого доходу, наприклад, може виступати різниця, яка виникає при перерахунку вартості активів компанії, представленої в іноземній валюті, і зобов`язань, використовуваних при веденні діяльності за межами Росії, в рублі. Цей прибуток відображається в бухобліку в звітний період і зараховується в додатковий капітал.

Додаткові відомості

У рядку 3 314 вказується розмір збільшення капіталу підприємства, що виник за рахунок:

• випуску додаткових часток (акцій);
• вкладів до статутних активи.

Рядок 3 315 містить суму збільшення власних коштів, що виникла за рахунок підвищення номінальної вартості часток (акцій). У ряд. 3316 (реорганізація юрособи) вказується розмір збільшення капіталу, який виник внаслідок виділення / приєднання.

Зменшення активів

По рядку 3320 відображаються підсумкові величини за наступними стовпцях:

• Статутний капітал - стор. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Акції, що викуплені в акціонерів - рядок 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
• Додатковий актив - рядок 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
• Резервні кошти - стр.3320 = рядок +3326.
• Непокритий збиток (нерозподілений дохід) - рядок 3 320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
• Підсумок - стор. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
• У тому числі - рядки 3321-3327.

Чистий прибуток по рядку 3 321 відбивається як сума збитку по звітному періоду, що зменшує розмір нерозподіленого доходу підприємства. Переоцінка майна по стор. 3322 відповідає сумі уцінки нематеріальних активів та основних засобів. Вона відноситься на додатковий капітал компанії у розмірі, що не перевищує величину дооцінки, якщо раніше вона вироблялася. Сума уцінки нематеріальних активів та основних засобів, яка більше зазначеного показника дооцінки, виконаної в минулі періоди і віднесена на підвищення додаткових активів, вказується у фінансовому результаті як інші доходи. У регістрах бухобліку ця величина відображається за дебетом рах. 83.

Витрати по зменшенню активів

По рядку 3323 відображається величина витрат, які не включаються у фінансові результати звітного періоду. В якості такої витрати може виступати позитивна різниця, яка виникає при перерахунку вартості активів, виражених в іноземних грошах, і зобов`язань, що використовуються при здійсненні діяльності за кордоном, в рублі в разі, якщо вона відноситься до інших доходів внаслідок припинення функціонування підприємства за межами Росії. Дана величина зменшує додаткові активи за рах. 83.

Інші відомості

У рядку 3 324 вводиться сума по зменшення власного капіталу. Вона виникає внаслідок зниження номінальної вартості часток (акцій). Зменшення числа цінних паперів відображається по рядку 3325. У ряд. 3 326 вноситься сума, яка з`явилася при реорганізації підприємства у вигляді виділення / приєднання. По рядку 3 327 вказують суму, пов`язану з розподілом чистого доходу на користь акціонерів (засновників, учасників).

Коригування додаткового активу

У рядку 3 330 відображається сума, яка не робить впливу на зміну розміру капіталу в цілому. Вона вказується у вигляді негативною і позитивною величини за різними стовпцях цього рядка. Коли при вибутті переоцінюваних нематеріальних активів та основних засобів суми по їх дооцінку переносяться з додаткових активів підприємства на рахунок по фіксації нерозподіленого доходу (непокритого збитку), то у звіті вона відображається:

• в круглих дужках (у вигляді від`ємного значення) по стовпцю "Додатковий капітал";
• позитивним показником в стовпці "Непокритий збиток (нерозподілений дохід)".

Слід звернути увагу на те, що показник по рядку 3330 не відноситься до сум по рядках 3 310 і 3320.

Розділ 2

У цій частині звіту відображаються зміни власних активів підприємства за попереднім періодів, які викликані:

• коригуваннями, виправляють помилки, які допущені в минулих циклах;
• змінами облікової політики підприємства (для забезпечення порівнянності показників).

У пояснювальних записках відповідального співробітника слід привести причини, які спричинили за собою вказані коригування розміру власного капіталу в минулих періодах.

Чисті активи (розділ 3)

У цю частину звіту вноситься інформація про суми на кінець періоду і по двох попереднім циклам. Так, в документації за 2011 р слід відображати відомості про чистих активах станом на 31.12 2009, 2010 і 2011 рр. За Наказом Мінфіну № 10н, ФКЦБ № 03-6 / пз, для здійснення розрахунків чистого активу АТ, крім товариств, які виконують банківські та страхові операції, під вартістю ЧА слід розуміти величину, яка визначається шляхом вирахування з розміру активів АТ, прийнятих до розрахунку , суми їх пасивів. До складу коштів для розрахунків відносять:

1. Необоротні активи. Вони відображаються в першому розділі балансу:

• Нематеріальні активи.
• Прибуткові вкладення в матеріальне цінне майно.
• Фінансові вкладення довгострокового характеру.
• Інші необоротні активи.
• Основні засоби.
• Незавершене будівництво.

  

2. Оборотні активи, вписувати в другiй розділ балансу:

• Запаси.
• Дебіторська заборгованість.
• ПДВ за отриманими цінностям.
• Фінансові вкладення короткострокового характеру.
• Гроші.
• Інші оборотні кошти, крім вартості за фактичними витратами з викупу в акціонерів власних акцій для подальшої їх реалізації або анулювання, а також заборгованості засновників (учасників) за внесками до складу статутного капіталу.

До пасивів, які приймаються до розрахунку, відносяться:

• Зобов`язання за кредитами, позиками, і до решти довгострокового характеру.
• Заборгованість засновникам (учасникам) зі сплати доходів.
• Зобов`язання за позиками та кредитами короткострокового характеру.
• Резерви на майбутні витрати.
• Кредиторська заборгованість.
• Інші Короткострокові зобов`язання.