Податковий резидент: поняття та критерії визначення

Податковий резидент - це суб`єкт оподаткування. Його статус визначається принципом резидентства (постійного місцеперебування), за яким всі платники податків поділяються на осіб, які є резидентами і нерезидентами країни. Віднесення платника до однієї з названих категорій визначає його податковий статус і відповідні обов`язки (повна або неповна відповідальність), а також інші відмінності при оподаткуванні (порядок внесення коштів, декларування доходів та ін.)

Правила визначення резиденства відрізняються для фізичних осіб та юридичних.

Податковий резидент - це фізична особа, яка постійно проживає в РФ. Це відноситься в однаковій мірі і до іноземців, та особам без громадянства, які фактично знаходяться на її території не менше, аніж 183 дні протягом року (це може бути як один, так і декілька періодів).

Статус резіденства в РФ встановлюється щорічно. Бувають випадки, коли для його визначення тільки критерію тимчасового перебування в країні недостатньо. Тоді використовуються і деякі додаткові ознаки, такі як місце розташування постійного житла, особисті й економічні зв`язки, громадянство і т.д. В результаті застосування цих критеріїв, які встановлені законодавством РФ і міжнародними угодами, визначається держава, де людина більше проживає. Тоді податкові та фінансові органи ставлять його на облік як резидента своєї країни.

Юридична особа як податковий резидент визначається на основі таких тестів, як тест інкорпорації (залежить від країни, в якій воно засноване), юридичної адреси, місця здійснення центрального контролю та управління, місця здійснення поточного управління компанією, ділової мети.

Податкові резиденти повинні здійснювати платежі в бюджет тієї країни, до якої вони належать за статусом, визначеним для них законодавством (НК). Для кожної людини (фізичної особи) це питання є принциповим, тому що він нього залежить, какай податок повинен сплачуватися - 13% (для резидента) або 30% (для нерезидента), оскільки різниця в сумі досить суттєва.

Для визначення статусу громадянство не має ніякого значення. Для цього враховується 12-місячний період, починатися який може в одному календарному році, закінчуватися - в іншому. 183-денний період вираховується складанням календарних днів (включаючи день приїзду в РФ і виїзду з неї) протягом 12 йдуть підряд місяців. Визначити остаточний статус платника податків можна тільки наприкінці календарного року.

Статус фізичної особи «податковий резидент» має свої особливості. Необладающіе ним особи сплачують ПДФО лише за доходами, які були отримані ними тільки від джерел РФ. Визначення їх статусу проводиться заново на кожну дату виплат. Повернення надміру сплачених коштів з ПДФО (якщо таке відбулося) можна зробити тільки після закінчення періоду (календарного року) і тільки через податкові органи (інспекції). На цю категорію платників не поширюються правила про стандартні, майнових і соціальних податкових відрахуваннях.

Поняття «податковий резидент» року дещо змінилося з 2007. Якщо до цього резидентом РФ визнавалися особи, які перебувають на її території не менше 183 днів у календарному році, то тепер ними визнаються лише особи, що знаходилися це кількість часу протягом 12 місяців поспіль. Такі зміни були внесені для закриття «дірки» в законодавстві, тому що фактично всі фізичні особи 1 січня кожного наступного року втрачали статус резидентів

Підтвердити статус резидента можна за допомогою будь-якого документа, що засвідчує факт перебування на території РФ більше 183 днів. Це можуть бути документи (паспорт) з відміткою про в`їзд на територію РФ, квитки, візи з відмітками, документи про реєстрації за місцем тимчасового проживання.