Подвійне оподаткування: причини виникнення та шляхи усунення

Міжнародне подвійне оподаткування - обкладання податками однієї особи по відношенню до однієї і тієї ж бази оподаткування в не менш, ніж двох державах за один і той же період. Дане явище досить негативно відбивається на розвитку зовнішньоторговельних зв`язків, сприяє утруднення переміщення капіталів і перешкоджає розвитку інтеграційних економічних процесів. Крім того, деякі суб`єкти господарювання, прагнучи уникнути додаткового податкового тягаря, роблять це настільки успішно, що розробляють спеціальні схеми мінімізації податкових зобов`язань.

Подвійне оподаткування не можна плутати з кумуляцією податку, яка являє собою обкладання декількома податками одного і того ж джерела (повторне обкладання). Таке може бути у випадку, коли об`єкт раніше піддавався оподаткуванню на користь державної скарбниці.

Також розглядається поняття потрібно відрізняти від подвійного економічного оподаткування, яке виникає під час оподаткування прибутку в якості самостійного платника, а також оподаткування її частини з акціонерів у вигляді дивідендів. Саме економічне подвійне оподаткування може сприяти мінімізації податкових зобов`язань за допомогою переказу розподіленою прибутку у вигляді дивідендів іноземним акціонерам своєї компанії (відповідно до чинного законодавства - стягування податку проводиться як за місцем знаходження джерела доходу, так і за місцезнаходженням резидента).

Основними причинами виникнення такого оподаткування є колізії в діючих податкових законодавствах країн-учасниць правових відносин між суб`єктами господарювання за товарними операціями, операціями з доходами і капіталами. Дані колізії виникають з фіскальної спрямованості держави, при якій влада в повному обсязі та самостійно займається встановленням об`єктів оподаткування, кола своїх платників податків, а також розмірів і способів справляння податкових відрахувань. Основними критеріями у визначенні меж податкової юрисдикції є:

- резидентство, що означає оподаткування всіх доходів резидента, незалежно від перебування джерел (даний термін можна зустріти також під назвою «необмежена податкова відповідальність»). Доходи нерезидентів оподатковуються тільки в разі, якщо вони отримані з джерел даної країни-

- територіальність, яка передбачає оподаткування всіх доходів, отриманих на території цієї країни, і від усіх платників, незалежно від їх місця проживання.

Усунення подвійного оподаткування здійснюється в країнах по-різному. Так, одні держави будують свої економічні відносини з платниками на основі резидентства, інші - використовуючи принцип територіальності.

Найчастіше, міжнародне подвійне оподаткування буває пов`язано з особливостями визначення суб`єкта. Особливо, коли в якості платника податку його приймають одночасно кілька країн. Таке можливо при дії в одній державі правил резидентства на певному проміжку часу, коли даний суб`єкт господарювання проживає на території саме цієї країни, а в іншому - оподаткування здійснюється за фактом знаходження постійного місця проживання на його території.

В усуненні такого негативного показника, як подвійне оподаткування, повинні бути зацікавлені обидві сторони. Так, у платника податків при оподаткуванні податками і зборами в різних країнах одного і того ж об`єкта значно зростає податковий тягар. Зацікавленість держави повинна проявлятися у створенні сприятливого податкового клімату, залученні іноземних інвестицій, а також підвищенні конкурентоспроможності.