Поняття податкового правопорушення, види податкових правопорушень і податкові санкції по ним

Державні податки - це основа і необхідність для функціонування державної системи, що забезпечує конституційні права громадян, їх захист, формування моральності суспільства в цілому. Податки - це і забезпечення боєздатності і обороноздатності держави, захисту її від зовнішніх ворогів. Тому своєчасно і в повному обсязі сплачувати до бюджету податки - це святий обов`язок кожного платника податків. Платник податків не має права самостійно розпоряджатися сумою податкових відрахувань, що підлягають перерахуванню до державного бюджету.

Державні податки по суті - це законне і безоплатне вилучення частини прибутку платника податку згідно з чинною конституційного обов`язку. Тому, не сплачуючи податки, платник податків порушує встановлений державний порядок, посягає на інтереси всього суспільства в цілому. А так як податкове законодавство включає цілу групу суспільних відносин, кожне податкове правопорушення містить свій податковий об`єкт і строго відповідну йому норму. На відміну від інших порушень, податковим правопорушенням, крім основних ознак юридичної відповідальності, притаманні ще й специфічні особливості. Всі можливі види податкових правопорушень розглянуті в шістнадцятій главі Податкового кодексу Росії. Згідно виявленого перевіряючими органами фактичного складу податкового злочину передбачаються різні види відповідальності та відповідні санкції по ним.

Різні види податкових правопорушень передбачені ст. 116, 118, 119, 120. Наприклад, стаття 116 (постановка на облік) виявляє зіткнення інтересів держави та окремого платника податків у сфері єдиного обліку всіх платників податків. А так як держава законодавчо повідомило їх про необхідність стати на облік, так як воно зацікавлене у формуванні достовірної бази про платників податків, про їх справжнє кількості, про їх майновий та грошовому становищі, то і за порушення чинних положень НК передбачені адміністративні санкції. Для постановки на облік після державної реєстрації будь-якій юридичній особі та ВП дається десять календарних днів. Для реєстрації купленої нерухомості або транспортного засобу державою встановлений тридцятиденний термін. При цьому податкові санкції передбачають штраф у розмірі 5 тисяч рублів за порушення строків надання цих даних. У разі прострочення і неподання даних більше дев`яноста днів санкції збільшуються до 10 тисяч рублів. Штраф за даною статтею для індивідуальних підприємців становить десять відсотків від отриманого доходу за цей період часу і не може бути менше 40 тисяч рублів.

Стаття 118 передбачає штраф з платника податків у сумі 5 тисяч рублів при ненаданні даних про відкриття і закриття розрахункового рахунку. Дане положення стосується також керуючого, відповідальної за ведення звітності в інвестиційному товаристві.

Стаття 119 передбачає, крім сплати основної суми податку, ще й штраф у розмірі від 5 до 30% від несплаченої до бюджету суми податку.

Стаття 119, пункт 1 встановлює штрафні санкції у розмірі двохсот рублів за порушення способу подання податкового розрахунку.

Стаття 119, пункт 2 передбачає штрафні санкції у розмірі 40 тисяч рублів за недостовірність відомостей при розрахунку фінансового результату за діяльності інвестиційного товариства, а при виявленні усвідомленого наміру в діях відповідального керівника санкція зростає вдвічі і може досягти 80 тисяч рублів.

Стаття 120 розглядає санкції за грубі порушення в правилах обліку доходів і витрат, окремих об`єктів оподаткування. Штрафи за даною статтею коливаються від 10 до 30 тисяч рублів. Причому при заниженні бази оподаткування штрафні санкції можуть досягати двадцяти відсотків від донарахованої суми податку.

Залежно від виявленого правопорушення передбачаються і відповідні види відповідальності за податкові правопорушення, та заходи впливу на платників податків. Загальні положення по наступаючої відповідальності за їх вчинення передбачені в главі 15 НК РФ. Законодавством передбачені заходи відповідальності і для юридичних осіб, і для ВП. Податковим правопорушенням визнається дія або бездіяльність, що призвело до ненадходження податку до бюджету або протиправне порушення положень Податкового кодексу РФ. Окремі види податкових правопорушень мають пом`якшувальні обставини, що виключають притягнення винної особи до адміністративної відповідальності, але також мають і обтяжуючі обставини, на підставі яких податкові правопорушення вже перекваліфіковуються в кримінальні статті. Податковий кодекс РФ чітко систематизує всі види податкових правопорушень, порушення яких тягне за собою адміністративну відповідальність посадових осіб, розділяючи при цьому обставини, що призвели до настання даного правопорушення.