ЄСП - це ... Нарахування, внески, проводки, відрахування, відсотки і розрахунок ЕСН

Єдиний соціальний податок (ЄСП) - це серйозне новаторство в податковій системі. Він зміг замінити собою діяли раніше податки, які надходили в три державних позабюджетних соціальних фондів. До введення ЕСН платники зобов`язані були надавати окремі форми звітів в кожний з перерахованих вище фондів, а також своєчасно проводити оплату в строки, встановлені відповідним фондом.

Історія виникнення ЄСП

Ідея впровадження єдиного соціального податку (ЄСП), який би охопив усі страхові внески, виникла в далекому 1998, коли Госналогслужба запропонувала створити єдину уніфіковану базу оподаткування, передавши всі функції обліку і контролю єдиному відомству. Проте в ті роки цей задум залишився незавершеним, тому його довелося заморозити. Через 2 роки була прийнята друга частина Податкового кодексу РФ, а також Федеральний закон від 05.09.2000 р З 01.01.2001 р запрацював новий порядок обчислення і сплати внесків до соціальних позабюджетних фондів РФ. Глава 24 ч. 2 свідчила про введення ЕСН. Податок до Пенсійного фонду, а також податки до Фонду соціального страхування і фонди обов`язкового медичного страхування були консолідовані в складі ЄСП, щоб мобілізувати кошти для реалізації прав громадян на пенсійне і соціальне забезпечення, а також належну медичну допомогу. На додаток до цього був встановлений певний порядок по внесках на обов`язкове соцстрахування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.

ЄСП: сутність та характеристика

Перехід до відкритої ринкової економіки в Росії ознаменувався кардинальними змінами у фінансовій системі, коли позабюджетні фонди стали від`єднуватися від загальнодержавної бюджетної системи. Унаслідок бюджетного дефіциту, інфляції, спаду виробництва, зростання непередбачених витрат та інших обставин утворення позабюджетних фондів стало одним з найважливіших елементів в оновленні механізмів діяльності установ соцобслуговування. Як говорилося раніше, ЄСП був введений після набрання чинності друга частини Податкового кодексу РФ. Взагалі, ЄСП - це податок, покликаний замінити всі внески по страхуванню у вищезазначені фонди, але без внесків на страховку від нещасних випадків і профзахворювань, які необхідно сплачувати незалежно від ЄСП.

У 2010 р ЄСП був скасований, а на зміну йому прийшли страхові внески, які, втім, не сильно відрізнялися від останнього. Значними відмінностями між ЄСП та страховими внесками стала сама сплата податків: раніше громадяни платили через податкову службу, а з приходом страхових внесків стали оплачувати податки в позабюджетні фонди. Крім цього, були дещо змінені податкові тарифи. Проте з 1 січня 2014 було внесено пропозицію про повернення до старої схеми ЄСП, що діяла до 2010 р

Об`єктом оподаткування

Для платників податків 1-ої групи Об`єктом оподаткування є все що нараховуються виплати, а також винагороди, премії та інші доходи, серед яких оплата за цивільно-правовими договорами, авторськими та ліцензійними договорами і, нарешті, виплати, призначені для надання матеріальної допомоги. Варто відзначити цікавий факт, що всі вищеназвані доходи можуть і не бути об`єктами оподаткування, якщо вони виплачувалися з прибутку, що була на що залишився рахунку організації.

Для підприємців об`єктами оподаткування є всі доходи, які вони отримують від своєї підприємницької / професійній діяльності, але за вирахуванням витрат, пов`язаних з їх отриманням.

Наостанок скажемо, що до об`єктів оподаткування не відносяться різні виплати, предмет яких - перехід прав власності на майно або передача на тимчасове користування майном. Наприклад, такими договорами можуть бути договір "купівлі-продажу" і договір на оренду.

Податкова база для ЄСП

Спираючись на встановлені законодавством об`єктом оподаткування, формується і податкова база. Для роботодавців вона визначається:

• всілякими винагородами та виплатами, що здійснюються відповідно до трудовим законодательством;
• оплатою за цивільно-правовими договорам;
• доходами з авторських та ліцензійних договорів;
• різними виплатами для надання матеріальної допомоги та іншими безоплатними виплатами.

Коли визначається податкова база, враховуються всі доходи, які так чи інакше нараховані робітникам їх роботодавцями у грошовій або натуральній формі, а також під виглядом соціальних, матеріальних та інших благ, за вирахуванням що не підлягають обкладенню доходів, про які ми поговоримо пізніше. Коли відбувається нарахування ЄСП, платники податків-роботодавці зобов`язані визначати податкову базу по кожному працівнику окремо протягом усього податкового періоду. Податкова база підприємців - це узагальнена сума доходів, яка є об`єктом оподаткування і була отримана ними за податковий період за винятком витрат, не пов`язаних з їх отриманням. Отримані працівниками доходи в натуральній формі (товари, послуги) потрібно враховувати у складі оподатковуваних доходів, виходячи з їх цінності / вартості, що визначаються за ст. 40 НК РФ, відштовхуючись від ринкових тарифів і цін.

Виплати, що не включаються в податкову базу

До таких відносяться наступні:

• державні пособія;
• компенсації при увольненіі;
• витрати на відрядження;
• відшкодування заподіяної здоров`ю вреда;
• компенсації за використання особистих речей працівників;
• всілякі компенсації спортсменам;
• інші види компенсацій;
• надання безкоштовного харчування;
• доходи, одержувані членами селянського господарства;
• відшкодування витрат на підвищення професійного рівня робітників;
• внески з обов`язкового / добровільному страхуванню робочих;
• матеріальні виплати бюджетнікам;
• одноразові матеріальні виплати;
• безкоштовне надання житла;
• доходи членів родових общин нечисленних народів півночі;
• інші виплати, встановлені ст. 237 НК РФ.

Платники

Платниками ЄСП будуть виступати ті ж особи, які сплачують внески у позабюджетні фонди. Говорячи по суті, нині налічується всього 2 групи платників, де до першої належать наймані працівники, організації, підприємці та корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, а до другої - самозайняті громадяни (адвокати, нотаріуси, родові громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційним господарством та інші).

Якщо платники податків належать до обох категорій, значить вони сплачують податки за двома підставами. Наприклад, індивідуальний підприємець, який використовує працю найманих робітників, зобов`язаний сплачувати ЄСП з отриманих від підприємницької діяльності доходів, а також з нарахованих виплат на користь своїх робітників. Нотаріуси, детективи і охоронці, які займаються приватною практикою, не відносяться до окремого класу платників з тієї причини, що вони вже включені до групи "індивідуальних підприємців", що закріплено п. 2 ст. 11 НК РФ.

Ставка ЄСП у 2013 році і 2014

У Росії спостерігається поступове зростання податкового навантаження, що викликано "старінням нації", а згодом і падінням кількості працездатних та працюючих громадян. Зрозуміло, літнє покоління потрібно лікувати і регулярно виплачувати цим людям пенсії. Нині найменші страхові внески сплачують індивідуальні підприємці та інші самозайняті громадяни. Вони сплачують фіксований страховий внесок, який помітно нижче, ніж у "середніх" співробітників, що працюють на кого-небудь. Що стосується власне відсотків на страхові внески (ЄСП), то в 2013 р вони склали 30% від заробітної плати. Плюс до цього з 2012 р вилучалася додаткова ставка в розмірі 10% для заробітної плати понад 512 тисяч рублів, 568 тисяч - в 2013 р і очікується для зарплат понад 624 тисяч в 2014 р ЄСП в 2014 р очікувано піднявся до 34% . Унаслідок різкого підвищення ставок в 2010 р, які виросли на 8% (з 26% до 34%), більшість малих підприємств пішли "в тінь", так як не в силах були перенести настільки істотне навантаження на їхній бізнес.

Як розрахувати ЕСН?

Розрахунок ЕСН в 2014 р відбувається за наступним алгоритмом:

1. Спершу необхідно визначити базу оподаткування, яка є сумою доходів фізичної особи. Вона може бути отримана ним як зарплата (тобто за трудовими договорами) або ж під виглядом інших виплат, видатних за цивільно-правовими договорами: авторські винагороди, нагорода за виконання роботи та інше. Плюс до цього платниками ЄСП виступлять і організації, і індивідуальні підприємці, які використовують працю найманих робітників.

2. Наступним кроком стане визначення ставки податку. Вона володіє регресивною шкалою, при якій з більшої суми утримуються менші відсотки. Для основної маси платників загальний відсоток складе 30% (для доходів від 1 до 624 000 рублів): відрахування ЄСП у Пенсійний Фонд Росії - 22%, до Фонду обов`язкового медстрахування - 5,1%, до Фонду соцстраху - 2,9%. Поверх граничної суми (624000) буде утримуватися 10%.

3. Зіставте свою зарплату з потрібною групою (<624000<) и просто умножьте вашу сумму на определенный процент. На этом все, ваш индивидуальный расчет ЕСН окончен.

Податкові періоди

Податковий період становить 1 календарний рік. При цьому для 1-ої групи платників податків існують і звітні періоди (квартал, 6 і 9 місяців). Для 2-ої групи такі періоди відсутні. Після закінчення податкового періоду платникам податків необхідно подати податкову декларацію.

Типові проводки нарахування ЄСП

ЄСП. Проведення за його нарахуванню

Податкові пільги

Згідно з російським податковим законодавством встановлено, що від сплати податку звільнялися (до скасування ЕСН в 2010 р) такі організації та особи:

1. В організаціях нарахування ЄСП не утримується із сум виплат та інших винагород, які протягом податкового періоду не перевищують 100 тисяч рублів на кожну фізичну особу, яка є інвалідом I, II або III групи.

2. Попередній принцип діє і для наступних категорій платників податків:
   • Для громадських організацій інвалідів (ГОІ). У даній категорії податки не утримуються, якщо серед учасників налічується не менше 80% інвалідів та їх законних представників. Поширюється це і на їх регіональні відділення.
   • Для установ, де статутний капітал формується з внесків (ОНІ), середньооблікова чисельність яких [інвалідів] становить не менше 50%. Плюс до цього частка в заробітній платі повинна бути на позначці не нижче 25%.
   • Організації, які були створені для досягнення соціальних цілей, серед яких і допомогу інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам. Варто відзначити, що власниками майна при цьому повинні бути тільки ГОІ.

3. Індивідуальні підприємці та адвокати, які мають статус інваліда I, II або III групи. Доходи від їх підприємницької / професійної діяльності також не повинні перевищувати 100 тисяч рублів протягом податкового періоду.

Нині пільговий відсоток ЄСП (страхових внесків) також присутня. Приміром, в 2013 р пільгова ставка склала 20% - в ПФР, ФСС - 0%, ФОМС - 0%.

Передумови повернення до ЄСП

Для багатьох інформація про поверненні не здалася дивною, адже ЄСП - це важлива складова податкової системи РФ у 2000-х роках. Більшість експертів посилаються на те, що до основних причин повернення до ЄСП стало те, що заміна ЕСН страховими внесками, шкала яких змінилася на користь більш регресивною і збільшення ставок обов`язкових внесків з 26% до 34% від ФОП (фонд оплати праці), що не забезпечила збалансованості пенсійної системи, а тільки призвела до підвищення податкового навантаження і різним усложнениям адміністрування. Із цього можна укласти висновок, що повернення до ЄСП, швидше за все, доброзичливо буде сприйнятий бізнесом (особливо малим), а сама система влаштує як держава, так і підприємництво. У 2010-13 рр. всі підприємці змушені були звертатися в три (!) органу, що, в свою чергу, збільшувало витрати на ведення бухгалтерії.

Країні також не вигідно утримувати збільшений штат держслужбовців, що ускладнює контроль фінансової діяльності підприємців. Крім цього, ми вже згадували і про те, що з причини різких підвищень ставок безліч дрібних компаній пішло "в тінь". Так що поки прогнозуються лише позитивні зміни. З іншого боку, в 2014 р збільшена ставка соцплатежів, адже ЄСП становить нині 34% (звичайний) і 26% (пільговий), що вже не сильно обрадує бізнесменів.

Висновок

Пройшло вже досить багато часу, щоб система оподаткування ЄСП стала близькою і зрозумілою для всіх платників податків. Тим часом варто відзначити, що окремі положення в НК РФ вимагають додаткових доробок і роз`яснень. Скасування ЄСП не позначилася занадто негативно на податковій системі, однак і практика впровадження страхових внесків є не привнесла будь-яких поліпшень, посиливши податкове навантаження. Нині ставки по ЕСН становлять 34% і 26% для основної маси платників і пільговиків відповідно, що не надто лояльно по відношенню до підприємців. Проте варто відзначити, що ЄСП - це хороша альтернатива страхових внесках, що може поліпшити податкову ситуацію в країні.