Податок на майно організацій: термін сплати авансових платежів

У числі тих небагатьох зборів у державну скарбницю РФ, які відносяться до категорії регіональних, - податок на майно організацій. Сплачувати його повинні як російські, так і іноземні фірми. Яка специфіка даного податку? Яким чином здійснюється його обчислення на практиці? З якою періодичністю підприємства повинні вносити відповідні суми в державну скарбницю?

Сутність податку

Що таке податок на майно організацій? Сплата до бюджету його обов`язкова для всіх видів бізнесів чи тільки для організацій, що підпадають під певні критерії? Податок на майно організацій відноситься до категорії регіональних.

Він встановлений на рівні положень НК РФ і обов`язковий для фірм, які ведуть діяльність на території того чи іншого суб`єкта РФ. Платники даного виду зборів - це російські та іноземні компанії, що мають у володінні нерухомість у Росії.

Сплата податку на майно організацій при УСН здійснюється тільки по об`єктах нерухомості, а також за умови, що податкова база по основних фондах фірми визначається як встановлена відносно них кадастрова вартість.

Об`єкт оподаткування

Що є об`єктом оподаткування для організацій в рамках обчислення збору, про який йде мова? Відповідно до положень НК РФ таким визнається як рухоме, так і нерухоме майно (включаючи те, що передано фірмі в порядку довірчого управління), яке враховано на бухгалтерському балансі як об`єкт основних засобів. Що стосується іноземних компаній, то відносно них об`єкт оподаткування - це тільки нерухомість. Вивчимо ключові аспекти, які характеризують податок на майно організацій (сплата, терміни). Досліджуємо потім деякі приклади обчислення відповідних платежів.

Особливості обчислення та сплати збору

Які принципи обчислення і сплати такого збору, як податок на майно організацій? Сплата до бюджету його здійснюється співвідносні з встановленими законодавством податковими і звітними періодами. Яка їхня специфіка?

Податковий період, як і для більшості інших видів зборів в російський бюджет, в даному випадку - календарний рік. Що стосується звітних періодів, це перший квартал, півріччя, а також 9 місяців року.

Регіональна специфіка

Обчислення збору, про який йде мова, здійснюється за податковими ставками, які затверджуються законодавчими органами влади суб`єктів РФ. Гранична їх величина не повинна перевищувати 2,2%. Відповідно до положень НК РФ регіональні влади можуть використовувати диференційований підхід до визначення розміру відповідних податкових ставок. Критерієм тут може бути категорія платника податків або специфіка майна, яке є об`єктом оподаткування.

Пільги

Які ще нюанси, що стосуються обчислення і сплати, характеризують податок на майно організацій? Сплата до бюджету відповідних сум може здійснюватися при використанні різних пільг. Даного типу преференції можуть встановлюватися як на рівні положень НК РФ, так і в регіональних джерелах права. Застосовуватися пільги, визначені у федеральних законах і тих, що прийняті в суб`єктах РФ, можуть одночасно.

Формула обчислення збору

Практичне обчислення збору в казну, про який йде мова, платники податків здійснюють самостійно, щойно завершується податковий період. Формула визначення величини податку проста: потрібно помножити ставку, затверджену владою регіону, на величину бази. Але перед тим як перераховувати вийшла суму в казну, потрібно зменшити її на розмір вироблених протягом податкового періоду авансових платежів. Найважливіша особливість, якої характеризується податок на майно організацій, - сплата до бюджету його здійснюється для кожної філії або іншого відокремленого підрозділу фірми окремо (якщо воно має самостійний баланс).

Терміни сплати податку та порядок розрахунків з ФНС

Найважливіший аспект розрахунків підприємств з державою з податку, про який йде мова, - терміни. Вивчимо їх, а також деякі практичні нюанси, що стосуються сплати відповідного збору.

Отже, найважливіший аспект, що характеризує податок на майно організацій, - строки його сплати. Фіксуються вони в законодавчих актах, прийнятих на рівні суб`єктів РФ.

Вище ми відзначили, що стосовно збору, про який йде мова, встановлені податкові періоди. У їх рамках підприємства повинні здійснювати авансові платежі. Це найважливіша особливість, що характеризує податок на майно організацій. Термін сплати авансових платежів - щоквартально, відразу після завершення податкового періоду. Підприємству необхідно перерахувати в казну 1/4 від податку, який обчислено за станом на 1-е число того місяця, що слідує одразу за звітним періодом. Сплата податку на майно організацій за підсумками року проводиться до 30 березня наступного року.

Цілком можливий сценарій, при якому компанія почала працювати не з самого початку року. Як у цьому випадку перераховується державі податок на майно організацій? Термін сплати даного збору в рамках відповідного сценарію - відразу після завершення процедури державної реєстрації, а також прийняття у встановленому порядку на облік майна, що формує податкову базу.

У деяких випадках ФНС може зобов`язати підприємства сплатити збір, як тільки фірма почне експлуатувати відповідні основні фонди фактично. На це юристи рекомендують звертати особливу увагу суб`єктів, які платять податок на майно організацій. Термін сплати відповідного збору нам зрозумілий. Розглянемо тепер деякі практичні приклади розрахунків підприємств з державою з податку, про який йде мова.

Приклади розрахунку податку

Припустимо, ТОВ «Промисловість Люкс» було зареєстровано 11 лютого 2014 року. На момент внесення даних про організацію у відповідні державні реєстри на балансі фірми було майно у розмірі 1500000 рублів. Припустимо, що відповідний показник 1 березня 2014 збільшився до 1700000, 1 квітня - до 1800000, 1 травня - до 2 млн, а 1 червня - до 2500000 рублів. Припустимо, ставка податку на майно в регіоні, де веде діяльність фірма, становить 2,2%.

Отже, відповідно до положень НК РФ податковим періодом відносно збору, про який йде мова, є календарний рік, а звітними - I квартал, півріччя, а також 9 місяців року. Як ми зазначили вище, ТОВ «Промисловість Люкс» було зареєстровано 11 лютого, тобто після того, як почався календарний рік. Відповідно до положень НК РФ, для фірми податковим періодом буде проміжок часу від дня реєстрації до кінця року.

НК РФ наказує ТОВ «Промисловість Люкс» до 30 липня надати виконаний у встановленому порядку розрахунок за авансовими платежами за півріччя. Також відповідно до положень Кодексу фірмі потрібно внести авансовий платіж по збору, про який йде мова. Величина податкової бази організації буде дорівнює середньорічний залишкової вартості балансового майна. Для того щоб обчислити її, необхідно розділити суму, отриману за підсумками складання розмірів залишкової вартості майна станом на 1-е число податкового періоду і 1-е число місяця, який слідує за відповідним інтервалом, на загальну кількість місяців, яке збільшено на 1.

Таким чином, спочатку ми підсумовуємо цифри, які у нас є: 1,5 + 1,7 + 1,8 + 2 + 2,5 (це балансова вартість майна ТОВ «Промисловість Люкс» за березень, квітень, травень, червень і липень 2014 року в млн руб.), виходить 9500000 руб. З початку року пройшло 6 місяців, додаємо ще 1. Виходить, що середньорічна вартість майна ТОВ «Промисловість Люкс» дорівнює близько 1357000 рублів. З цієї суми треба сплатити авансовий платіж. Він обчислюється як 1/4 від загальної величини податку відповідно до затвердженої регіональною владою ставкою. У нашому прикладі - це 2,2%. Тобто 2,2% від 1357000 - це 29000 854 рубля. Беремо 1/4 від цієї величини, виходить 7463 руб. 50 коп. Це і буде авансовий платіж для ТОВ «Промисловість Люкс».

Податок на майно: нюанси

Отже, ми розглянули ключові особливості, що стосуються податку на майно організацій, а також приклад розрахунку авансових платежів за відповідним збору. Ми дізналися, що законодавством може бути встановлений як загальний для всієї території РФ критерій, що характеризує податок на майно організацій - термін сплати (Москва, Санкт-Петербург або Нижній Новгород - платять цей збір з однаковою періодичністю), так і показник, що фіксується для кожного регіону окремо, а саме величина ставки.

Разом з тим дуже важливий ряд інших нюансів, що характеризують дане зобов`язання, яке повинні виконувати організації, що ведуть діяльність у РФ. Справа в тому, що у федеральних законах і регіональних правових актах, що регулюють обчислення та сплату податку на майно організацій, часто даються загальні формулювання, що стосуються відповідної сфери правовідносин. Безумовно, ключові положення ФЗ і джерел права в суб`єктах РФ, що стосуються, наприклад, періодичності розрахунків підприємств з державою, логічні і зрозумілі. Зокрема, ми відзначили, що термін сплати податку на майно організацій в Москві той же, що і в інших регіонах. Однак є нюанси, пов`язані з практикою виконання компаніями відповідних зобов`язань перед ФНС, прямо не прописані в федеральних і регіональних законах. У цьому випадку головним джерелом права для нас будуть підзаконні акти. На які з них слід звернути особливу увагу?

Значимість фактичного користування майном

У числі найбільш примітних підзаконних правових актів, про які йде мова, - Лист Мінфіну РФ № 03-06-01-02 / 28. У ньому відбиваються рекомендації відомства, що стосуються сплати податку на майно по фондах, які підприємства не зареєстрували в установленому порядку. У даному документі роз`яснюється, що внесення відомостей про основні засоби фірм до державних реєстрів - не головний критерій при встановленні зобов`язань фірми сплачувати відповідний податок, незважаючи на те що реєстрація майна обов`язкове.

Якщо ті чи інші основні фонди задіюються на виробництві, то вони повинні включатися в податкову базу організації, і з них повинен сплачуватися збір. При цьому майно повинно бути зафіксовано на бухгалтерському рахунку 08. Відмова організації від слідування подібних рекомендацій може оцінюватися ФНС як ухилення від сплати податків.

Сплата податку іноземними організаціями

Дослідивши специфіку ключових аспектів такого зобов`язання, як податок на майно організацій (сплата, терміни), ми можемо вивчити особливості виконання відповідної вимоги з боку іноземних організацій.

Податкова база в даному випадку формується тільки за рахунок нерухомості. При цьому не має значення, розташовується воно на території фактичної діяльності зарубіжної фірми в РФ або за її межами.

Обчислення податку на майно в тому випадку, якщо їм володіє іноземна фірма, здійснюється на основі даних, що відображають його інвентаризаційну вартість станом на початок календарного року. Ця інформація повинна передаватися в ФНС організаціями, які здійснюють технічну інвентаризацію відповідного типу об`єктів. Авансові платежі по майну, що належить іноземним фірмам, обчислюються по завершенні звітного періоду як 1/4 від величини інвентаризаційної вартості нерухомості, помноженої на встановлену регіональними законами ставку.

Якщо право власності на відповідного типу майно зареєстровано після того, як календарний рік почався, то в процесі розрахунку авансових платежів враховується фактичний період використання організацією відповідних фондів. Слід зазначити, що головне для законодавця - не юридичний факт, що відображає внесення даних про майно зарубіжних фірм до державних реєстрів, а те, що організація практично задіє наявні ресурси.

Можна відзначити, що, так само як і у випадку з російськими фірмами, зарубіжні структури повинні виконувати свої зобов`язання з податку на майно, виходячи з податкового періоду, що відповідає календарному року, а також працюючи в рамках таких звітних інтервалів, як I квартал, півріччя , а також 9 місяців року. Термін сплати податку на майно організацій за рік, як і у випадку з російськими фірмами, закінчується 30 березня наступного року.

Значимість фактичного розташування власності

Важливий нюанс: закордонні організації повинні перераховувати податок і авансові платежі в регіональний бюджет за фактичним місцем розташування майна, яке їм належить. Після закінчення податкового або звітного періоду компанія повинна надати в ФНС за адресою розташування офісу або філії, що має самостійний бухгалтерський баланс, а також за місцем знаходження кожного об`єкта нерухомості податкові розрахунки, які відображають величину авансових платежів. Інше зобов`язання фірм - формування декларацій за встановленою формою і відправлення їх у ФНС.

Коли іноземна організація не веде комерційної діяльності в Росії, вона все одно повинна платити податок на майно, якщо відповідні фонди їй належать в РФ на праві власності.

Сплата податку на майно організацій за квартальними розрахунками проводиться зарубіжними фірмами за місцем фактичного знаходження нерухомості. Терміни, як і у випадку з російськими компаніями, фіксуються в законодавчих актах суб`єктів РФ.