Аудиторський фінансовий контроль. Аудиторська перевірка підприємства

Аудитор - потрібна і затребувана професія в ринкових економіках. У Росії фірми, що займаються відповідною діяльністю, можуть виступати партнерами як приватних організацій, так і державних структур. Це зумовлюється специфікою соціально-економічного розвитку РФ, а також особливостями будівництва національної господарської системи на сучасному етапі. Які нюанси аудиторського бізнесу? У чому специфіка діяльності фірм даного профілю в Росії?

Аудит як форма фінансового контролю

Російське законодавство, що регулює фінансову, податкову і бюджетну сфери, передбачає проведення відповідних перевірок діяльності організацій за допомогою різних методів контролю. Одна з його поширених форм - аудиторські перевірки. У чому їх специфіка?

Організація фінансового контролю може здійснюватися в різних формах. Є відповідні перевірки, що проводяться державними органами, а є ті, що здійснюються приватними структурами.

Фінансовий контроль може бути класифікований як зовнішній чи внутрішній. Перший здійснюється, якщо суб`єкт перевірки - структура, юридично незалежна від об`єкта. Є також внутрішній фінансовий контроль (іменований також внутрішньогосподарських), який організації або держструктури проводять, задіюючи власні ресурси. Необхідність у проведенні перевірок обох типів, а також їх частота регулюються законодавством.

Аудиторський фінансовий контроль - одна з найпоширеніших форм перевірок, проведених приватними організаціями. Може бути як зовнішнім, так і внутрішнім. Якість відповідних перевірок побічно гарантується наявністю у перевіряє фірми спеціальної ліцензії (з 2010 року - якщо говорити про російський аудиторському ринку - особливого роду акредитації в спеціалізованих структурах) на ведення профільної діяльності.

Види аудиту

Як ми вже сказали вище, аудит може бути зовнішнім і внутрішнім. Це два основних классифицирующих критерію даного виду діяльності. Внутрішній фінансовий контроль відповідного типу здійснюється спеціально сформованими службами в структурі підприємства. Головне завдання в ході його проведення - оптимізація ефективності управлінської політики. Особливо в тих напрямках, які пов`язані з використанням економічних ресурсів, задействуемих в господарській діяльності. Зовнішній аудит підприємства проводять, в свою чергу, структури, де-юре не пов`язані з об`єктом аудиту. Головний критерій тут - повна незалежність. Мета аудиту зовнішнього типу - перевірка фінансової та бухгалтерської документації (як правило, відноситься до категорії звітної) підприємства та діяльності фірми на предмет відповідності релевантним правовим нормам.

Аудит також може бути обов`язковим або ініціюватися самим підприємством. Перевірки, що відносяться до першого типу, проводяться виходячи з приписів відповідних правових актів. Крім того, аудиторський фінансовий контроль може бути ініційований внаслідок рішення органів влади, в тому числі правоохоронних. Внутрішній аудит, як правило, проходить за ініціативою власників компанії, інвесторів, в ряді випадків - управлінських структур, відповідальних за розпорядження ключовими господарськими ресурсами підприємства.

Економічне значення аудиту

Поняття аудиту в країнах, що мають великий досвід економічного розвитку в умовах ринку, існує досить давно. Поява контролю відповідного типу експерти пов`язують головним чином з еволюційними змінами в структурі національних економік. Ринок стає все більш конкурентним. І тому приватні підприємства прагнуть повною мірою відповідати критеріям коректності ведення фінансової і бухгалтерської документації, так само як і положенням регулюючого законодавства. Ця ознака стає одним з конкурентних переваг в умовах вільного ринку: інвестор або потенційний партнер, ймовірно, віддасть перевагу мати справу з фірмою, діяльність якої повністю законна, а фінансова та бухгалтерська політика - максимально прозора. З іншого боку, роль держави в національних економіках навіть тих країн, де рівень свободи ринку незаперечно високий, залишається значною. У структурі ВВП країни і інших макроекономічних аспектах значимі бюджетні фінансові потоки. У зв`язку з чим у держави виникає потреба у формуванні контрольно-наглядових структур, покликаних вести моніторинг ефективності витрачання коштів бюджету.

Поняття аудиту в російському бізнес-співтоваристві, наукових колах, системі державних інститутів в цілому є досить близьким до тих концепціям, що існують у західних країнах. Вперше в РФ аудиторські перевірки отримали законодавчу "прописку" в 1993 році. Тоді набув чинності Указ Президента "Про аудиторську діяльність". Відповідно до даного нормативного акту, аудиторський фінансовий контроль отримав офіційне визначення, яке звучало як підприємницька діяльність по здійсненню незалежних перевірок, що відносяться до типу позавідомчих, фінансової (бухгалтерської) звітності, різного роду платіжної документації, податкових документів та інших фінансових зобов`язань підприємств. Суб`єктами відповідного контролю, відповідно до законодавства РФ, стали організації самого широкого спектра сегментів діяльності - банки, виробничі підприємства, громадські фонди, а також фізособи, які займаються бізнесом в індивідуальному порядку.

Особливості аудиторської діяльності в РФ

Якого роду організації мають право виконувати функції фінансового контролю, относимого до аудиторської діяльності? Згідно з російським законодавством, це можуть бути як юрособи, так і ВП. Проте їх діяльність повинна бути сконцентрована виключно в галузі аудиту. До 2010 року робота таких фірм підлягала обов`язковому ліцензуванню. Але після ця практика була скасована. Разом з тим російські аудитори для того, щоб їх діяльність була легальною, зобов`язані перебувати у складі однієї з саморегульованих організацій аудиторів, або СРО. Тобто мати свого роду акредитацію.

При цьому, як відзначають багато експертів, оформлення членства в СРО - процедура, яка в безлічі аспектів більш стала більш вимогливою, ніж отримання ліцензії. Чому? Справа в тому, що отримання ліцензії, як зазначають деякі аналітики, було фактично формальною процедурою. Досить було заплатити мито, а також сформувати невеликий штат аудиторів, кваліфікація яких, як правило, неможливо перевірялася.

Замість ліцензії - внески

З моменту нововведень компаніям для того, щоб увійти в СРО, необхідно показати, що їхня діяльність відповідає найсуворішим стандартам аудиту. Крім того, підвищилася також і фінансова планка входу в легальний аудиторський ринок. Членство в СРО в більшості випадків - платна процедура. Організаціям потрібно платити вступні внески, а в багатьох випадках також і відрахування в так званий компенсаційний фонд СРО, призначений для штрафних відрахувань на випадок, якщо замовник послуг постраждає внаслідок неякісної роботи аудиторської організації.

Методи фінансового контролю

Розглянувши деякі особливості аудиторського фінансового контролю в аспекті вимог до фірм, які його проводять, в РФ, ми можемо продовжити наш теоретичний екскурс в предмет поточного питання. Вивчимо нюанс, пов`язаний з методами відповідних перевірок. Які з них найчастіше застосовуються, коли йде аудиторський незалежний фінансовий контроль?

Експерти Вироблять наступні основні:

- ревізіі-

- аналіз документаціі-

- вивчення фінансових планів-

- дослідження звітів-

- вивчення відомостей про посадових осіб.

Найпоширенішим методом в аспекті відомчих перевірок експерти називають той, що йде першим за списком. Ревізія - це, згідно думку багатьох аналітиків, один з найбільш повних і всебічних методів вивчення господарської діяльності організацій, що застосовують державні органи, що реалізують функції фінансового контролю. У свою чергу для як такої аудиторської діяльності найбільш властиві інші методи, що ми перерахували вище. Деякі експерти принципово розмежовують мета аудиту і ревізії. При проведенні перевірок другого типу контролююча організація головним чином має намір виявити порушення. При аудиті само, як ми сказали вище, йде дослідження господарської діяльності підприємства на предмет відповідності нормам, тобто виявляються, скоріше, прогалини в роботі, допущені менеджерами ненавмисно.

Державні перевірки

Вивчивши те, чим характеризується аудиторський фінансовий контроль, ми можемо розглянути аспекти, що відображають специфіку державних перевірок. Тобто тих, що проводять органи влади. Основний фактор, що зумовлює проведення відповідних перевірок - необхідність у підвищенні ефективності бюджетної політики.

Експерти виділяють чотири основні типи фінансового контролю, що здійснюється державою:

- парламентскій-

- адміністратівний-

- ведомственний-

- спеціальний.

Контроль першого типу здійснюють головним чином рахункові органи, що знаходяться в структурі Федеральних Зборів РФ і відповідних законодавчих органів у регіонах. Адміністративні перевірки здійснюють виконавчі органи, підзвітні уряду, президенту, а також регіональним владним структурам.

Відомчий контроль передбачає проведення відповідних процедур в рамках окремих органів влади. Це різновид внутрішніх перевірок. Він проводиться підрозділами та службами, створеними в рамках конкретних відомств. Об`єктом перевірок такого типу є фінансова або ж виробнича діяльність самих органів влади, а також підзвітних їм організацій.

Спеціальний контроль передбачає більш вузьку спеціалізацію відповідних перевірок. Їх спрямованість може бути сконцентрована конкретно на банківській або, приміром, податкової та бюджетної сферах.

Співвідношення державного та приватного контролю

Яким чином співвідносяться недержавний фінансовий контроль (одним з найпоширеніших форм якого, власне, і є аудит) і той, що проводять структури влади? Багато експертів вважають, що обидва типи контролю взаємодіють між собою, проте вони відокремлені в силу специфіки методів, різниці повноважень, цілей проведення відповідних перевірок.

Державний фінансовий контроль - це головним чином сукупність процедур, що базуються на законодавстві федерального (або загальнонаціонального - якщо політико-адміністративний поділ передбачає унітарний формат) рівня, а також тих правових актів, що відображають повноваження владних структур в регіонах. Деякі аналітики вважають за краще відокремлювати від державного муніципальний фінансовий контроль (про його специфіку - трохи пізніше), хоча вони дуже близькі за завданням і методам.

Зміст правил і норм, що регулюють перевірки, залежить від особливостей політичної системи та специфіки соціально-економічного розвитку конкретної держави. Те, чим головним чином відрізняються системи фінансового контролю в різних країнах - це рівень залучення відповідних владних структур у справи приватних корпорацій. Цей фактор також багато в чому визначає властивості, якими характеризується недержавний фінансовий контроль, практикований в національних економічних системах. У деяких країнах його методологія дуже схожа з такою, що використовується владними структурами, в інших же володіє абсолютно відмінними від офіційних концепцій ознаками.

Бюджет і вигода

Однак основний критерій, який зумовлює відмінності між такими явищами, як аудиторський незалежний фінансовий контроль та державна перевірка, - цілі (власне, про це ми вже сказали на початку статті). Спробуємо резюмувати їх сутність стосовно обох видів контролю. Основна мета державних перевірок - максимально підвищити ефективність витрачання бюджетних коштів, а також звести до мінімуму інші витрати, характерні для освоєння грошових потоків з казни. У свою чергу аудиторська перевірка підприємства, здійснювана поза прямої компетенції владних структур (хоча і проводиться відповідно до офіційних законодавчими нормами), покликана підвищити ефективність витрачання коштів з точки зору підтримки максимального рівня капіталізації компанії. Деякі експерти виділяють ще один примітний критерій. По ньому державний фінансовий контроль спрямований на надання максимальної динаміки надходження коштів до скарбниці, в бюджет. А аудиторська перевірка підприємства покликана сприяти вирішенню абсолютно протилежного завдання - мінімізації відрахувань на користь держави. Зрозуміло, за допомогою законних механізмів. Тобто аудитор допомагає фірмі визначити, де в правових актах є лазівки, що дозволяють легально не платити такі-то податки і збори (або звести суми по їх оплаті до мінімуму).

Ще один критерій, що зумовлює несхожість державних та аудиторських перевірок - публічність. У багатьох випадках фінансовий контроль, здійснюваний владою, має бути гранично прозорий. Результати відповідних перевірок часто підлягають публічному висвітленню - через ЗМІ або інформаційні ресурси відомств. Все це, однак, в рамках досягнення основної мети, яку ми озвучили - ефективне виконання бюджету. Розраховується тим самим, що на проблематику, пов`язану з контролем над витрачанням коштів з казни, звернуть увагу інші відомства та організації, які отримують бюджетне фінансування. Це з одного боку. А з іншого - суспільство. Відповідний соціальний контроль також в багатьох випадках сприяє тому, щоб підприємства, які отримують кошти з казни, витрачали їх більш ефективно. У той час як результати приватних аудиторських перевірок далеко не завжди підлягають опублікуванню, більш того, часто є комерційною таємницею. Особливо це стосується внутрішнього фінансового контролю.

Муніципальний аудит

Вище ми відзначили такий факт: поряд з державною є також і відокремлений щодо нього муніципальний фінансовий контроль. Яка його специфіка? Справа в тому, що в політичній структурі багатьох країн є поділ повноважень владних органів на кілька рівнів. У числі таких - муніципальний, або місцевий. Він має на увазі наявність органів самоврядування в містах, районах і окремих населених пунктах (якщо говорити про російську моделі). На рівні кожного із суб`єктів самоврядування може бути сформований окремий бюджет. Ефективність виконання якого місцеві органи влади також повинні контролювати. Методи здійснення відповідних перевірок на муніципальному рівні дуже схожі, якщо говорити про російській практиці, з такими для державного контролю. Це, головним чином, ті ж ревізії. Є й внутрішній муніципальний фінансовий контроль, за формою схожий з відомчим, що реалізується на державному рівні.

В деяких випадках, якщо це зумовлено місцевим законодавством (і воно не суперечить федеральному або регіональному), то відповідний орган влади на локальному рівні може ініціювати також і аудиторські перевірки підприємств із залученням приватних експертів та організацій потрібного профілю. Критерії, за якими здійснюється вибір аудитора, можуть бути різними, але базовий ми визначили вище - це акредитація в СРО. Внутрішній муніципальний фінансовий контроль, у свою чергу, зводиться до дослідження ефективності освоєння бюджетних коштів в рамках конкретних структур місцевого самоврядування. При цьому звернення до сторонніх організацій, як правило, не відбувається.