Документальне оформлення списання основних засобів. Акт на списання

Облік основних засобів здійснюється на рахунку 01. При цьому застосовується поділ цих активів на що знаходяться в резерві (запасі), експлуатації, у стадії добудови, часткової ліквідації, на консервації, дообладнання, модернізації, реконструкції і так далі.

Загальна класифікація

Відповідно до наявних правами на об`єкти ОС можуть розділятися на:

1. Належать підприємству в якості власності.
2. Знаходяться в оперативному управлінні, передані у безоплатне використання, господарське відання.
3. Отримані в лізинг, оренду.

Бухгалтерський облік

Порядок його організації та відображення на рахунках господарських операцій в некомерційних та комерційних підприємствах (крім банків, інших небанківських фінансово-кредитних організацій, компаній, що знаходяться на бюджетному фінансуванні), а також у індивідуальних підприємців встановлюється особливої Інструкцією. Її положення затверджені постановою Мінфіну. На підставі зазначеної Інструкції та інших галузевих норм і правил організації самостійно повинні розробити локальні акти, необхідні для забезпечення контролю над використанням та обліком ОС. Даними паперами затверджуються, зокрема:

1. Бланки первинного обліку. Вони являють собою документальне оформлення списання основних засобів, надходження, внутрішнього руху. Форми первинного обліку встановлюють правила обігу паперів і технологію обробки інформації.
2. Список посадових осіб підприємства, на яких покладається відповідальність за переміщення, вибуття, надходження ОС.
3. Порядок контролю над збереженням і оптимальним (раціональним) використанням на підприємстві основних засобів.

   

Мети бухобліку

Фіксування переміщення ОС забезпечує:

1. Правильне документальне оформлення списання основних засобів, їх надходження та внутрішнього переміщення.
2. Формування витрат, що стосуються прийняттям активів як ОС до обліку.
3. Своєчасне та повне відображення амортизації об`єктів.
4. Достовірне визначення результатів від реалізації та інших типів вибуття ОС.
5. Повну оцінку витрат, які пов`язані з утриманням та проведенням різних видів ремонтів об`єктів.
6. Визначення витрат на здійснення модернізації, часткової ліквідації, реконструкції, добудови та дообладнання ОС.
7. Контроль над збереженням активів, які прийняті до бухобліку.
8. Отримання інформації, необхідної для розкриття в звітності по ОС.
9. Виконання аналізу експлуатації основних засобів.

Особливі відомості

В якості одиниці бухгалтерського обліку ОС виступає інвентарний об`єкт. Він може йти з усіма приладдям і пристроями або бути відокремленим конструктивно предметом. Об`єктом ОС може бути самостійна група цінностей, які представлені одним цілим і призначаються для виконання конкретних функцій. Відокремлений комплекс може бути у вигляді одного або декількох предметів, у яких спільні приналежності і пристосування, управління, чи вони змонтовані на єдиному фундаменті. Внаслідок конструктивних особливостей кожен елемент може виконувати функції тільки у складі групи, а не самостійно. Наприклад, у вартість транспортного засобу включена ціна запасного колеса з камерою і покришкою, а також набору інструментів.

Капітальні вклади

У разі присутності в складі одного об`єкта частин з різним нормативним терміном корисного застосування або служби, кожна з них враховується в якості самостійного інвентарного предмета. Так, наприклад, капітальні вкладення в ділянки землі, на докорінне поліпшення територій (зрошувальні, осушувальні та інші меліоративні заходи) і в воду, надра та інші природні ресурси будуть враховуватися окремо. Надходження на вдосконалення стану наділу, що перебуває у власності підприємства, фіксуються у складі об`єкта, щодо якого вони були здійснені. Капвкладення під взяте в оренду ОЗ обліковуються як самостійні надходження, якщо за договором оренди такі відрахування будуть вважатися власністю орендаря. Об`єкт, яким володіють дві і більше організації одночасно, відбивається пропорційно часткам.

Важливий момент

Всі господарські операції, які пов`язані з внутрішнім переміщенням, надходженням або вибуттям ОС, повинні своєчасно реєструватися у статтях бухгалтерського обліку. По самому факту здійснення операції складається первинний акт (на списання основних засобів, надходження або напрямок їх по якій-небудь статті). У відповідності з цими паперами буде здійснюватися бухгалтерський облік ОС.

Особливості складання паперів

Оформлення списання основних засобів здійснюється відповідно до вимог галузевого законодавства. Правила встановлені також у згаданій вище Інструкції. Постановою Мінфіну затверджено також уніфікована форма списання основних засобів. Вона повинна бути заповнена відповідним чином за встановленими нормативами. Зокрема, зразок акта списання основних засобів містить поля для внесення всіх необхідних реквізитів. Після заповнення папір повинна підписуватися відповідальними співробітниками. Акт на списання основних засобів може міститися на електронному або паперовому носії.

Інвентарний номер

Він присвоюється кожному об`єкту ОС незалежно від того, чи використовується він (знаходиться в експлуатації), законсервований або відправлений у запас. Це необхідно для забезпечення контролю над збереженням і організації обліку майна. Інвентарний номер присвоюється в бухгалтерії в момент прийняття об`єкта до бухобліку. Якщо предмет має кілька фрагментів з різними термінами корисного використання та обліковуються як окремі, кожній частині буде привласнений свій інв. номер. Об`єкт може складатися з декількох елементів, для яких встановлено загальний період експлуатації. У цьому випадку йому присвоюють один номер. Призначене число зберігається за предметом протягом усього часу перебування його на даному підприємстві. Інвентарний номер вибулого ОС не може перейти до знову надійшов протягом п`яти років з року, наступного потім, коли було затверджено акт на списання.

Вибуття активів: коротка характеристика

Для фіксування переміщення активів відкривається спеціальний рахунок списання основних засобів до рах. 01. Законодавством встановлені випадки, коли може мати місце вибуття ОС. Причини списання основного засобу можуть бути наступними:

1. Знос.
2. Безоплатна передача.
3. Продаж.
4. Повна або часткова ліквідація.
5. Аварія, стихійне лихо чи інша надзвичайна ситуація, яка спричинила неможливість подальшої експлуатації або недоцільність відновлення.

Специфіка

Сума списання основних засобів у разі продажу приймається до обліку згідно з договором, відповідно до паперами, складеними за встановленими законом правилами. При безоплатній передачі ОС між підприємствами однакової форми власності залишкова вартість (відновна первісна вартість за мінусом амортизації) і витрати з передачі за рішенням власника відносяться до позареалізаційних витрат. Списання основних засобів бюджетних установ при безоплатній передачі здійснюється з віднесенням витрат на збільшення видатків відповідних статей та елементів класифікації. Витрати і прибуток від вибуття відображаються як позареалізаційні або операційні в періоді звітності, до якого вони віднесені. Вартість об`єктів списується з бухгалтерського балансу.

Облік вибуття

Існує певний порядок списання основних засобів. Вибуття ОЗ в результаті обміну, продажу, внесення до статутного фонду і до інших передбачених законом випадках здійснюється відповідно до договору. При цьому складається акт списання об`єкта основних засобів (приймання-передачі). Крім цього, заповнюється товарно-транспортна накладна (Мінфіном затверджено її зразок). Списання основних засобів із заповненням ТТН-1 здійснюються у разі, якщо ОС переміщається з використанням транспорту. При вибутті може також складатися товарна накладна на оприбуткування і відпуск матеріальних цінностей за формою ТН-2. Вона також затверджена постановою Мінфіну і, згідно правилам, супроводжує акт на списання, якщо при переміщенні ОС не використовується транспорт (наприклад, відпустка може здійснюватися поштою).

Порядок списання основних засобів

Вибуття ОС спочатку відбивається шляхом відповідних записів. На їх підставі визначається залишкова вартість предметів. Зокрема, документальне оформлення списання основних засобів наступне:

За дебетом рах. 01, субрах. "Вибуття ОС" і кредитом рах. 01 здійснюється зняття відновної (первісної) ціни.

За дебетом рах. 02 "Амортизація ОС" і кредитом рах. 01, субрах. "Вибуття ОС" відображається сума накопиченої амортизації.

Залишкова вартість

Вона відбивається в залежності від причини списання основного засобу в тій чи іншій рядку балансу. Зокрема, робляться такі записи:

1. У дебет с. 91 - по ОС, вибулим в результаті внесення в статутний фонд в якості внеску, обміну, продажу. Підсумок списання з бухобліку житлових споруд та іншого майна, втрата вартості якого відображається в кінці року за позабалансовими рахунками, не включається до операційні витрати. Їх вартість фіксується за дебетом рах. 83 "Додаткові фонди" в кореспонденції з кредитом рах. 01.
2. У дебет рах. 94 - по ОС, вибулим внаслідок недостачі, яка була виявлена при інвентаризації або іншим способом.
3. У дебет рах. 92 "Позареалізаційні витрати і доходи" - при безоплатній передачі, крім переданих об`єктів організаціям одного власника, якщо їм був підписаний наказ про списання або прийнято рішення про вибуття уповноваженим ним органом. У цьому ж рядку відображається вартість ОС, які вибули внаслідок ліквідації при аварії, втрати через стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації.
4. У дебет рах. 83 "Додаткові фонди" - при безоплатній передачі ОС організаціям одного власника відповідно до рішення власника або уповноваженого ним підрозділу, а також об`єктів, що знаходяться в держвласності, між унітарними державними підприємствами за рішенням власника або органу ним уповноваженої.
5. У дебет рах. 79 "Внутрішньогосподарські розрахункові операції" - при передачі самостійним (відокремленим) підрозділам підприємства.

   

Документальне оформлення списання основних засобів може здійснюватися без використання субрах. "Вибуття ОС" рах. 01. При цьому накопичена амортизація може бути відображена безпосередньо на дебеті рах. 02 в кореспонденції з кредитом рах. 01.

Кореспонденція

Витрати, які пов`язані з вибуттям ОС в результаті внесення в статутний фонд в якості внеску, обміну, продажу, списуються в дебет рах. 91, внаслідок ліквідації при аваріях, стихійних лих, НС, безоплатну передачу - в дебет рах. 92 в кореспонденції з рахунками:

1. 26 "Загальногосподарські витрати", 23 "Допоміжне виробництво" - на транспортні та виробничі витрати, пов`язані з демонтажем.
2. 44 "Реалізаційні витрати" - на суму витрат, що стосуються упаковки, транспортування проданого майна, оплати маркетингових і посередницьких послуг, зборів, мит та іншого.
3. 51 "Р / с" - за розміром грошових платежів, які пов`язані з вибуттям.
4. 68 "Розрахунки по зборах і податками" - за сумою ПДВ та інших відрахувань.

Доходи з вибуття

Вони списуються кредиту рах. 91 "Операційний прибуток і витрати" в дебет таких рахунків, як:

1. 10 "Матеріали" - на вартість сировини за цінами передбачуваного використання, отриманого при розбиранні предметів в процесі їх вибуття.
2. 76 "Розрахунки з кредиторами і дебіторами", 62 "Операції з замовниками і покупцями", 51 "Розрахунковий рахунок" - на суму проданих об`єктів ОЗ за реалізаційними цінами, включаючи ПДВ.
3. 58 "Грошові вкладення" - на вартість ОЗ, які внесені до статутних фондів сторонніх організацій.

   

Підсумки вибуття відображаються в бухобліку за дебетом (кредитом) рах. 91 "Операційні витрати і доходи", рах. 92 "Позареалізаційні витрати і прибуток" в кореспонденції з кредитом або дебетом рах. 99 "Збитки і доходи" по тому звітному періоду, до якого вони віднесені.

Невикористані ОС

Порядок списання основних засобів, які не застосовувалися у виробничому процесі і не підлягають подальшій експлуатації за прямим призначенням (крім передавальних пристроїв, споруд і будівель), залишкова вартість для кожної одиниці яких не більше 10000 базових величин, які знаходяться на балансі юросіб, підпорядкованих органам держуправління та іншим державним організаціям, встановлюється відповідною Інструкцією. Вона затверджена постановою Радміну. Списання основних засобів категорії "невикористовувані" виробляється за станом на 1-е число місяця відповідно до рішення юридичних осіб та за погодженням з органами держуправління та іншими державними організаціями.

Особливі вказівки

Відходи та брухт дорогоцінних, кольорових і чорних металів, отримані внаслідок списання основних засобів, що відносяться до категорії "невикористовувані", повинні бути спрямовані юридичними особами на переробку відповідно до правил, встановлених законодавством. Відправка сировини здійснюється організаціям, які мають дозвільні папери (ліцензії) на виконання робіт по заготівлі відходів і брухту кольорових і чорних металів.

Подальше застосування

Для визначення ефективності та доцільності подальшої експлуатації основних засобів, а також для оформлення відповідної документації про списання даних об`єктів на підприємстві розпорядженням керівництва може бути утворена діюча постійно комісія. У її складі присутні компетентні посадові особи. У їх число включається і головний бухгалтер, а також співробітники, які несуть відповідальність за збереження основних засобів. Додатково до роботи комісії можуть залучатися представники уповноважених служб та інспекцій.

Компетенція комісії

У завдання даного органу входить:

1. Огляд об`єктів, які підлягають списанню, із застосуванням відповідної технічної документації, даних бухобліку. В ході даної процедури встановлюється непридатність ОС до відновлення та подальшої експлуатації.
2. Виявлення підстав для вибуття ОС. Це можуть бути, крім наведених вище, порушення порядку експлуатації предмета (використання не за призначенням, в умовах, що не відповідають технічним характеристикам і так далі), тривалий простий (невикористання у виробничих цілях).
3. Встановлення осіб, винних у появі необхідності передчасного списання об`єктів ОС, внесення пропозицій про застосування до них відповідного покарання, передбаченого в галузевому законодавстві.
4. Виявлення можливості експлуатації окремих елементів, матеріалів, деталей, вузлів вибуває предмета, їх оцінка з урахуванням цін ймовірного використання.
5. Проведення контрольних заходів у ході вилучення з списаних ОС дорогоцінних матеріалів, кольорових металів з визначенням їх ваги і кількості.
6. Складання відповідних паперів. Йдеться, зокрема, про акти списання ОС.

Результати діяльності комісії

Для проведення аналізу доцільності списання уповноважений керівництвом підприємства орган повинен отримати лист-заявку. До нього повинен бути прикладений список невикористовуваних ОС. Комісія оцінює стан предметів на місці їх розташування. Результати рішення уповноваженого органу оформляються відповідним актом за ф. ОС-4, для автотранспорту - ОС-4а, або за ф. ОС-4б (крім транспорту) - для груп об`єктів. У папері наводяться дані, які характеризують предмет. Зокрема, вказується рік побудови або виготовлення, дата прийняття ОС до бухобліку, період введення в експлуатацію, строк корисного користування, вихідна вартість, розмір нарахованої амортизації, проведені ремонти. Крім того, в акті містяться причини списання з обгрунтуванням неможливості відновлення, опис конструктивних елементів, частин, деталей, вузлів. Папір затверджується начальником підприємства. Демонтаж і розбирання ОС до посвідчення актів списання не допускається.