Синтетичні рахунки. Синтетичні та аналітичні рахунки, взаємозв'язок між рахунками і балансом

Основою контролю та аналізу фінансової, господарської, інвестиційної діяльності організації є дані бухгалтерського обліку. Їх достовірність і своєчасність визначають відносини підприємства з контролюючими органами, партнерами і контрагентами, власниками і засновниками. Основним джерелом інформації про стан всіх видів активів компанії, розрахунках, боргових зобов`язаннях і капіталах служить бухгалтерська звітність. Її перша і основна форма - баланс, він розраховується на певну звітну дату за даними облікових регістрів, які називаються синтетичні рахунки.

Загальне визначення

Рух усіх видів засобів підприємства до закінчення звітного періоду ведеться у відповідних одиницях виміру на рахунках бухгалтерського обліку. Вони групуються за принципом однорідності активів або капіталу. Система регістрів забезпечує можливість постійного контролю даних, що необхідно для прийняття адекватних і своєчасних управлінських рішень. Синтетичні рахунки є одиницею зберігання бухгалтерської інформації за певним видом коштів. На них відображаються всі зміни наявності об`єкта, проміжний залишок, джерела надходження і позиції витрати. Синтетичні та аналітичні рахунки виглядають як двостороння відомість (таблиця), яка має назву і відповідний затвердженої системі номер. На території нашої країни застосовується уніфікований перелік, який може доопрацьовуватися підприємством залежно від економічної необхідності.

План рахунків

Відповідність показників звітності та фактичної наявності певного виду активу (заборгованості, капіталу, розрахунків) повинно легко визначатися на підставі відповідного регістру. За рахунок єдиного плану рахунків, що діє на території РФ, це вимога дотримується. Поточний документ затверджений наказом Міністерства фінансів від 31.10.2000 р під номером 94-н, фактично використовується редакція від листопада 2010 року. План рахунків є угрупованням бухгалтерських об`єктів, що беруть участь в господарських операціях з визначенням їх балансової належності. У ньому відображені синтетичні рахунки і рекомендовані для деталізації субрахунка, т. Е. Облікові позиції першого і другого рівня. Кожна з них має унікальний номер і назва об`єкта господарської діяльності. На підставі уніфікованого переліку кожен господарюючий суб`єкт визначає відповідно до напрямів основної діяльності робочий план рахунків.

Класифікація

Бухгалтерські рахунки систематизуються по групах об`єктів: оборотні, необоротні активи, розрахунки, витрати на виробництво, капітал, фінансовий результат. Кожен з розділів містить перелік регістрів, які класифікуються за різними ознаками: по відношенню до балансу, призначенням, ступенем деталізації, економічним змістом. Рахунки бувають інвентарні, калькуляційні, розподільні, позабалансові, фондові, результативні і т. Д. Важливе значення для застосування принципу подвійного запису має поділ на активні (50, 10, 01, 20), активно-пасивні (60, 76, 62, 71) і пасивні (84, 96, 80, 75) рахунки. Приналежність до групи визначає властивості регістра і порядок проведення операцій по об`єкту засобами організації. За ступенем деталізації інформації прийнято наступний розподіл:

1. Синтетичні рахунки.
2. Субрахунка.
3. Аналітичні.

У плані рахунків існує перелік рекомендованих субрахунків, які відкриваються додатково при економічної необхідності. Регістри аналітичного обліку підприємство розробляє самостійно. Через внутрішні документи формується облікова політика в області деталізації бухгалтерської інформації. Рахунки синтетичного та аналітичного обліку пов`язані між собою, до більш великого об`єкту створюється розшифровка, дані якої відповідають головному регістру. При цьому необхідно дотримуватися послідовність контролю об`єктів обліку. Інформація, проведена за аналітичними рахунками, переноситься на субрахунок, сума показників другого ступеня є значенням для запису до відповідного за номером і змістом синтетичний регістр.

Характеристика

Синтетичні рахунки бухгалтерського обліку є узагальнюючим регістром для всіх об`єктів діяльності організації. Їх основною характеристикою є прямий зв`язок зі звітністю і балансом, тому облік ведеться виключно в грошовому еквіваленті. Відкрити рахунки синтетичного обліку має будь-яке підприємство на підставі початкового (вступного) балансу активів і джерел їх формування. У процесі руху коштів, що виникають при здійсненні діяльності, відповідні зміни відображаються за дебетом і кредитом регістру. Розрахункові показники залишку переносяться в наступний вид бухгалтерських документів, на підставі яких формуються всі види звітності. Розділи активу і пасиву балансу складаються з позицій, назви яких відповідають такій одиниці зберігання інформації, як синтетичний рахунок. Приклад відповідності: 80 «Статутний капітал» розташовується в 3-му розділі пасиву «Капітал і резерви», 10 «Матеріали» - це друга розділ активу «Оборотні кошти» і т. Д. Даний порядок формування звітності на підставі регістрів руху бухгалтерських об`єктів значно полегшує контроль і аналіз роботи компанії за певний період.

Порядок ведення

На початковому етапі діяльності кожна організація оцінює наявність наявних у її розпорядженні активів, капіталу, інвестиційних фондів і позикових коштів у грошовому вираженні. Дані показники формують баланс, на підставі якого необхідно відкрити рахунки синтетичного обліку. У бухгалтерському регістрі сума вартості активу або заборгованості буде фігурувати як залишку (сальдо) на початок діяльності. Кожному об`єкту обліку присвоюється номер відповідно до робочого плану рахунків, затвердженого на підприємстві.

Наприклад, основні виробничі фонди, які належать ТОВ «Х», оцінюються в 10 умовних одиниць, відповідно формується реєстр під номером 01 «Основні засоби». Його початковий залишок становить 10 у. е., цей запис проводиться в балансі і знаходить відображення в регістрі "активний синтетичний рахунок". Приклад для пасивного рахунку: сума, вкладена засновниками в якості статутного капіталу підприємства, становить 5 умовних одиниць. Відкривається синтетичний пасивний рахунок №80 «Статутний капітал», значення його початкового залишку дорівнює 5 умовним одиницям. Надалі зміни по регістру відбуваються на підставі відповідних бухгалтерських документів, довідок, розрахунків. В момент закінчення розрахункового періоду на рахунках формується кінцеве сальдо, яке характеризує наявність активів та їх джерел на певну дату. Його значення відображається в оборотно-сальдової, або шахової, відомості, яка, в свою чергу, служить джерелом даних для Головної книги і балансу.

Документи

Процес відображення всіх рухів і господарських операцій в обліку уніфікований відповідними законодавчими актами. Наказ Мінфіну РФ №173н від 15.12.2010 року регламентує перелік первинної документації, яка є підставою для внесення змін до синтетичні та аналітичні рахунки. Для кожної зміни в регістрі існує своя форма. Наприклад, для оформлення надходження готівки до каси використовується прибутковий касовий ордер, для зменшення боргу перед співробітниками - платіжна відомість. Для аналітичного обліку перелік документів значно розширений, підприємство вибирає форми, необхідні для деталізації даних синтетичного обліку. Наприклад, табель обліку робочого часу або розрахунково-платіжна відомість використовуються бухгалтером при формуванні розшифровок до рахунком №70.

Субрахунок

Залежно від основного виду діяльності підприємство може використовувати великий обсяг активів і залучати для цього різні джерела. Для їх детального обліку передбачені розшифровки до синтетичних рахунках. Номери таких регістрів відповідають головному об`єкту, рівень деталізації варіюється від числа субрахунків. Нормативні документи регулюють їх кількість і найменування, записи проводяться в грошовому вираженні. Найбільше число уточнень вимагають рахунки, на яких відображаються активи (08, 10, 41, 55) та результативні показники (91, 98, 90). Використовувати дані регістри в повному обсязі або частково, підприємство вирішує самостійно, залежно від економічної ситуації. При автоматизованому обліку субрахунка входять в стандартний план рахунків, програма "1С Бухгалтерія" дозволяє активувати необхідну кількість використовуваних регістрів через налаштування.

Взаємозв`язок

Субрахунка є регістрами другого порядку, вони не відображаються в балансі, але їх результати узагальнюються для кожного синтетичного рахунку, до якого вони належать. При контролі повинні бути дотримані три рівності:

1. Сальдо синтетичного рахунку на початок періоду = сума сальдо відкритих субрахунків.
2. Оборот по дебету і кредиту синтетичного рахунку = сума значень оборотів за субрахунками.
3. Сальдо на кінець періоду = сума залишків на кінець періоду по субрахунках.

Аналітика

Синтетичні рахунки бухгалтерського обліку відображають загальний грошовий розмір наявності об`єкта активів або джерела їх формування. Субрахунка дозволяють деталізувати їх зміст, але для повного аналізу наявності деяких ресурсів, розрахунків цього недостатньо. Тому на підприємствах використовується аналітичний облік, який дозволяє відстежувати рух об`єктів у натуральній і грошовій формі. Перш ніж відкрити синтетичні рахунки, організація розносить всі наявні активи за аналітичними позиціями, які в сумі дають показник, що відображаються в балансі. Необхідність створення і ведення деталізують реєстрів залежить від напрямку роботи компанії та її розміру. Не всі рахунки синтетичного обліку потребують деталізації, для деяких достатньо відкритих субрахунків, а розширена аналітика третього і четвертого рівня застосовується тільки для великої номенклатури. Всі відкриваються регістри взаємопов`язані за певним господарському об`єкту. Прикладом найбільш широкої деталізації служить рахунок 10 «Матеріали». До нього відкривається 11 субрахунків, кожен з яких розшифровується аналітичним обліком декількох рівнів. Схема рахунку виглядає наступним чином:

1. Склад №Х (кількісний облік).
2. Матеріально відповідальна особа (кількісний і грошовий облік).
3. Цегла (кількісний і грошовий облік).
4. Будівельні матеріали (грошовий облік).
5. Матеріали, синтетичний рахунок №10 (грошовий облік).

Для обліку розрахунків з різними контрагентами застосовується аналітика за видами компаній. Наприклад, рахунок №62 «Розрахунки з покупцями» може містити більше 100 облікових позицій, заборгованість або аванси яких важливі для контролю оборотності коштів підприємства. Аналітика в цьому випадку дає можливість розширеного контролю за договорами та контрагентам.

Порядок ведення

Рахунки синтетичного та аналітичного обліку відкриваються одночасно по позиціях, які вимагають розшифровки. Всі види руху деталізіруемая інформації відображаються паралельно в регістрах трьох порядків. Кількість аналітичних рахунків і їх найменування не регламентуються законодавством, підприємство самостійно розробляє даний вид регістрів. Для оформлення процесів руху об`єктів обліку існує ряд документів, які можуть заповнюватися бухгалтерією або матеріально відповідальною особою. Наприклад, інвентарні картки, реєстри, табель і т. Д. Отриманий обсяг документів досить складно обробити без застосування сучасних комп`ютерних технологій. Дані аналітичного обліку узагальнюються в оборотних відомостях, які порівнюються з даними синтетичного обліку та субрахунків. Деталізована інформація дозволяє більш оперативно реагувати на зміну запасів активів, спрощує інвентаризацію ТМЦ, розрахунків, капіталу.

Взаємодія

Всі щаблі одного об`єкта обліку залежні по вертикалі. Дані аналітичного обліку підсумовуються і відображаються на відповідному субрахунку. При існуванні кількох відкритих регістрів другого порядку їх значення складаються і знаходять відображення на синтетичному рахунку, з якого переміщаються в баланс компанії. При контролі облікових даних повинні дотримуватися такі групи рівностей:

1. Сальдо _{початкове} синтетичного рахунку = сума сальдо _{початкове} за відкритими субрахунках.
2. Сальдо _{початкове} по субрахунку = сума сальдо _{початкове} за відкритими аналітичними рахунками.

При цьому обороти по д_т і до_т повинні відповідати тій же послідовності. Залишки по синтетичних рахунках, які не мають субрахунків, але розпорядженні велику кількість аналітичних регістрів, розраховуються як сума сальдо всіх відкритих позицій. Перевірка відповідності даних повинна проводитися регулярно, за допомогою оборотних або шахових відомостей.

Автоматизація

Великі обсяги бухгалтерської інформації досить складно обробляти, тому сучасні підприємства встановлюють комп`ютерну та обчислювальну техніку, оснащену відповідними програмами. Для нашої країни найбільш популярним продуктом на даному ринку є "1С Бухгалтерія". Ця програма створена на основі вітчизняного законодавства, з урахуванням вимог податкової інспекції та у відповідності з усіма нормативними актами. Для підприємства будь-якої форми власності та напрямку діяльності вона легко регулюється. Для обліку синтетичних рахунків і аналітики будь-якого рівня передбачені настройки, які дозволяють не тільки вести поточний облік, а й отримувати інформацію по будь-якій позиції в сюжеті розрізі на поточний момент.