Законодавство про податки і збори: підстави відповідності

Нинішнє законодавство про податки і збори складається з Податкового кодексу (надалі - НК РФ), а також створюваних на його основі актів федерального і муніципального рівнів, дія яких передбачає, що якщо вони вступили в дію і були прийняті ще до набрання законної сили НК РФ, то вони зберігаю свою правову актуальність і діють тільки в тій своїй частині, яка не вступає в протиріччя з НК РФ. Цим правилом встановлюється, що НК РФ, не тільки основною, але і верховенства закону про податки і збори на території країни.

НК РФ включає дві діалектично взаємопов`язані частини. Одна з них, перша, визначає основні поняття та категорії, що застосовуються в податковому праві. Тут же викладаються основні права платників податків, їх основні обов`язки, розглядаються правила проведення процедур перевірок, визначаються деякі основні величини штрафів за вчинення податкових правопорушень.

Друга частина включає в себе розділи, в яких викладаються правила, що стосуються податкових процедур і дій по окремо взятих податків. До таких, наприклад, законодавство про податки і збори, відносить ПДВ і податок на прибуток. Слід враховувати, що до законодавчих актів не належать різноманітні відомчі накази та інструкції, до них не належать навіть і методичні рекомендації, розроблювані МНС РФ. Ці документи обов`язкові або рекомендовані до використання тільки для самих податкових органів. Обов`язковими для платників податків, відповідно до закону, є інструкції, що пояснюють порядок заповнення декларацій.

Нормативні акти інших рівнів не включаються до законодавства про податки і збори, яке діє на території РФ. Наприклад, видаються інститутами різних рівнів виконавчої влади з питань оподаткування, не правомочні змінювати або яким-небудь чином доповнювати, чинне законодавство про податки і збори.

НК РФ легітимізує систему податків, що стягуються на всій території в єдиному і обов`язковому порядку, а також встановлює і розкриває основоположні принципи оподаткування в РФ, якими повинні керуватися всі інститути, пов`язані з діяльністю в області справляння податків.

Правовідносини, які регулює НК РФ - це система владних відносин з приводу формування, встановлення, ведення та застосування на практиці дій щодо справляння податків і зборів. Також сюди включаються правовідносини, які виникають безпосередньо в процесі податкового контролю, це можуть бути такі, як оскарження актів, протести на дії конкретних посадових осіб, факти і підстави притягнення їх до відповідальності.

Виняток становлять дії, пов`язані з митними платежами, як особливого виду податків. Ці процедури і дії розглядаються митним законодавством.

Для податкових законодавчих актів передбачено деякі особливі правила їхнього вступу в правову силу. Крім іншого, вони підпадають під дію конституційної норми про встановлення наявності або відсутності в їх дії зворотної сили або ж правового невідповідності. Відповідно до положень даного принципу, невідповідністю визнається, якщо є як мінімум одна з перерахованих обставин, яким характеризується законодавчий акт:

- він прийнятий інститутом, який не має прав на прийняття такових-

- якщо він скасовує права, які прямо випливають із НК РФ-

- якщо змінює, доповнює або обмежує обов`язки суб`єктів відносин налогообложенія-

- забороняє дії, дозволені Кодексом для налогоплательщіков-

- забороняє дії, дозволені Кодексом для інститутів системи оподаткування держави-

- змінює підстави, порядок дій та умови податкових правоотношеній-

- змінює формулювання і зміст категорій і термінів, які застосовуються в НК РФ-

- за іншими параметрами не відповідає вимогам і змістом положень НК РФ.

Правовідносини в рамках країни регламентуються не тільки НК РФ, але окремими актами, які регулюють специфічну область оподаткування, яку не можна передбачити в Кодексі, зважаючи на її об`ємності. До таких, наприклад, можна віднести закон про податок на прибуток, який приймається на підставі факторів різноманіття видів і форм ведення господарської діяльності, а отже і видів і форм оподаткування.