Матеріальні витрати. Облік матеріальних витрат

Тема «Матеріальні витрати», напевно, одна з найбільш цікавих в галузі фінансів. Вона тісно перегукується з законами оподаткування, чим ще більше привертає до себе увагу, оскільки їх слід не тільки вивчати, а й просто корисно знати. Говорячи про витрати матеріальних ресурсів, ми відразу уявляємо велике підприємство, у виробничому процесі якого хочеться швидше розібратися. До чого зараз і приступимо.

Облік матеріальних витрат

Будь-яке підприємство, і в першу чергу виробниче, використовує у своїй діяльності величезна кількість різних матеріалів, сировини, палива і т. Д. Правильне, грамотне відображення в бухгалтерському обліку витрат на їх придбання дозволяє максимально мінімізувати базу оподаткування при розрахунках з бюджетом.

Що про це говорить законодавство

Склад матеріальних витрат гранично чітко регулюється Податковим Кодексом РФ, зокрема, статтею 254, ч. 2. У ній стверджується, що до матеріальних витрат відносяться такі витрати платника податків:

- Витрати, що йдуть на придбання сировини і матеріалів, які використовуються безпосередньо у виробництві при виконанні певного виду робіт або при наданні різного роду послуг.

- Кошти на матеріали для упаковки чи іншого виду підготовки виробничих чи реалізованих товарів, включаючи передпродаж. Також витрати на інші потреби, пов`язані з господарською частиною: проведення випробувальних робіт, здійснення контролю якості та змісту, експлуатація основних засобів та інші цілі.

- Витрати на інструменти, пристосування, інвентар, прилади, лабораторне обладнання, спецодяг, всякі засоби індивідуального та колективного захисту, а також на інші види майна, передбачені законодавством Російської Федерації.

Крім перерахованого вище, витрата матеріальних ресурсів включає: придбання комплектуючих виробів для монтажних робіт, напівфабрикати для додаткової обробки, кошти на паливо, воду та енергію всіх видів, її вироблення, трансформацію і передачу, які передбачає весь технологічний процес виробництва. А також витрати на роботу, виконувану фахівцями організації самого платника податків.

Як це інтерпретувати

Всі матеріальні ресурси, надходять на підприємство, обліковуються в ціновому вираженні. Сюди включаються всі витрати за винятком вартості зворотної тари. Якщо вона окремо вказана в контракті, то враховується за ціною можливого використання і без ПДВ, який береться до відома в окремому рахунку. Крім того, сума матеріальних витрат не передбачає ціну зворотних відходів, які, згідно технології, утворюються в процесі виробництва і можуть бути використані в подальшому в комерційних цілях.

Відпуск матеріалів у виробництво

Для більш оперативного запуску матеріалів у виробництво використовуються лімітно-забірні карти, які відносяться до категорії первинної документації. З метою включення вартості використаних матеріалів у витрати на основне виробництво у встановлені проміжки часу на підставі даних документів визначається їх фактична витрата. Важливо знати, що на даному етапі необхідно провести звірку, з`ясувати, чи відповідають один одному реальні та нормативні матеріальні витрати.

Облік матеріальних запасів

На великих підприємствах, що використовують велику номенклатуру матеріалів у процесі виробництва декількох видів продукції, для їх списання доцільно використовувати нормативний або коефіцієнтний методи. Це дозволить не тільки більш точно визначити собівартість різного виду продукції, що випускається, а й визначити розбіжності (перевитрата) тих чи інших матеріальних цінностей. Одна з рекомендацій - періодично проводяться інвентаризації. Також у разі довгого виробничого циклу (наприклад, коли покупні напівфабрикати використовуються в декількох етапах виробничого процесу) необхідно вести оперативний баланс руху деталей у виробництві, виходячи з принципу «чим детальніше, тим краще».

Виявлення розбіжностей між нормативним і фактичним витратою матеріалів, а також аналіз причин такого стану дозволять мінімізувати витрати, що в підсумку позитивно позначиться на загальному фінансовому стані підприємства. І в подальшому дасть можливість грамотно вибудовувати весь виробничий процес, правильно вести цінову політику, а отже, компетентно враховувати матеріальні витрати, спираючись на отриманий досвід.

Витрати для цілей оподаткування

Варто також звернути увагу на ст. 261 ч. 2 Податкового кодексу РФ, згідно з якою до матеріальних витрат слід відносити використовувані кошти на відновлення земельних ресурсів і проводяться екологічні заходи. Крім цього, вносити в рахунок втрати від псування та недостачі при зберіганні або транспортуванні матеріальних і виробничих запасів, коштів, якщо ті перевищили допустиму норму природних збитків, встановлену Урядом РФ. Сюди ж Кодекс відносить технологічні втрати, що відбулися в ході виробничого процесу або тієї ж транспортування. При цьому під такими збитками розуміються втрати товарів, робіт, послуг, які обумовлені особливостями виробничого циклу, питаннями переміщення, а також фізико-хімічним складом застосовуваного в роботі сировини. При видобутку корисних копалин, роботі на кар`єрах, при підземних розробках в межах гірничорудних підприємств до фіксується витрат плюс до всього зараховують гірничо-підготовчі дії.

Важливий нюанс

Враховуючи рекомендації Міністерства з податків і зборів, матеріальні витрати можуть враховуватися з метою оподаткування тільки після їх оплати. Разом з тим вартість матеріалів і комплектуючих слід списувати на витрати безпосередньо в момент їх передачі в основне виробництво. Прямих вказівок у Законі на це немає, але до рекомендацій Міністерства, як показує практика, необхідно прислухатися самим ретельним чином.