ССО "Доходи мінус витрати" - ставка, облік і розрахунок

Розвиток малого та середнього бізнесу в Росії має значні резерви. Посудіть самі: частка МСБ у ВВП країни становить близько 21%, ринок зайнятості охоплюється їм на 23,4%. Світова ж практика передбачає даний показник в 2-2,5 рази вище. Передовий досвід у розвитку малого та середнього бізнесу акумульований в США, Франції, Великобританії. Вважається, що розвинений МСБ додає економіці країни стійкість, оскільки він легко адаптується до різних макроекономічних змін.

Етапи розвитку російського податкового законодавства для МСБ

Значним стимулом у розвитку МСБ є система оподаткування. Її реформування в Росії почалося в 90-х роках (радянський лад подібного бізнесу просто не припускав). Старт цьому конструктивному процесу поклав у 1996 році Федеральний Закон «Про спрощену систему оподаткування». ССО «Доходи мінус витрати» і, як альтернатива, ССО «Доходи» були запропоновані як варіанти полегшення податкового тягаря починаючим підприємцям. За ними в 1998 році послідував «Закон про єдиний податок на поставлений дохід ...», що стосується окремих видів діяльності. Подальше вдосконалення регулювання державою сфери бізнесу проявилося в 2013 році з прийняттям закону «Про патентному оподаткуванні».

Вигоди від спрощеної системи оподаткування

Допомогою введення єдиного податку підприємцям був запропонований дійсно спрощений податковий облік, що дозволяє навіть людям, які не мають спеціального бухгалтерської освіти, заповнювати реєстр обліку - журнал фінансових надходжень і витрат. У даному журналі ведеться облік згідно з методикою ССО. «Доходи мінус витрати» - це співвідношення визначається безпосередньо по журналу. Раз на рік надаються податкова декларація, а також звіт по среднесписочному персоналу. Дана система для МСБ є протилежністю класичного оподаткування, що передбачає для юридичної особи альтернативу податку на додану вартість, прибуток, майно, а для ІП - податку на доходи фізосіб і на майно фізосіб.

Підраховано, що за рахунок вищевикладеної податкової оптимізації бізнес, орієнтований на безпосередню роботу зі споживачем товарів і послуг отримує вигоду на 10% більше, що сприяє зростанню прибутку як мінімум на 30%.

Пільговий режим - призупинити бізнесу

Перехід на спрощену систему оподаткування максимально знижує формальні витрати для підприємництва на період, коли бізнес практично не вівся. Якщо за цей період не було руху коштів на банківських рахунках, у касі, то підприємець, згідно з Наказом Мінфіну № 62н від 10.07.2007 р, подає до податкового органу спрощену декларацію «з нулями» до 20 січня наступного року, яка ні до чого його не зобов`язує.

Законодавство про використання «спрощенки»

Глава 26.2 російського Податкового кодексу чітко обмежує розмірами бізнесу право використовувати ССО. «Доходи мінус витрати» або суто «Доходи» як база оподаткування можуть використовуватися підприємцем (юридичною особою) в контексті спрощеної системи при відповідності бізнесу певним критеріям.

«Спрощенка» рекомендується в тому випадку, якщо активи підприємства не більше 100 000 000 руб., Персонал обмежений сотнею співробітників, а виручка за рік не перевищує 60 000 000 руб. При цьому участь у статутному капіталі підприємства інших юросіб не повинно «зашкалювати» за 25%.

Варіанти спрощеної системи

Платнику податків, що задовольняє вищевикладеним критеріям, надається вільний вибір типу ССО: доходи мінус витрати або ж сукупний дохід від усіх видів комерційної діяльності буде самостійно обраний ним як база оподаткування. У першому випадку ставка податку становитиме 15%, у другому 6%. Другий варіант використовується рідше, він вигідний при підприємницької діяльності з мінімальними витратами.

Слід зауважити, що при ставці в 15% підприємець повинен зберігати і враховувати документи, що підтверджують факт витрат. Саме вони є підставою для зменшення виплати податку. Ставка ССО «Доходи мінус витрати», як правило, вважається підприємцями більш практичною і наближеною до їх активної господарської діяльності. Тому частіше вибирають даний варіант ССО.

Якщо ж говорити про практику сплати єдиного податку, то він вноситься до бюджету як авансовий внесок, який визначається виходячи з оборотів за минулий період. Крім суми податку, підприємець також в обов`язковому порядку здійснює платежі в позабюджетні фонди.

У підприємницькому середовищі прийнято вважати, що за допомогою спрощеної системи оподаткування їм забезпечується більш легкий старт бізнесу, особливо якщо вибраний податок ССО «Доходи мінус витрати», тобто з мінімальною базою оподаткування.

Податкова декларація

Методологія заповнення декларації за спрощеною системою оподаткування для юридичних осіб та ВП представлена в главі 26.2 чинного Податкового Кодексу. Підприємець або бухгалтер (директор) юрособи заповнює її та здійснює сплату єдиного податку до бюджету у визначені терміни. Декларація ССО за минулий рік надається:

- організаціями - до 31 березня-

- підприємцями - до 30 квітня.

Доходи ССО

Російський Податковий Кодекс в частині ст. 26.2 визначає три групи доходів, що враховуються юридичними особами та індивідуальними підприємцями при ССО:

• - від реалізації робіт (послуг) ;
• - від реалізації майнових прав і майна (визначаються 249 ст. НК) ;
• - позареалізаційні доходи (згідно ст.250 НК).

У той же час до доходів не відносяться надходження коштів, перераховані в ст. 251 НК.

Якщо організація або підприємець, працюючи за ССО, отримує дивіденди від іншої організації, причому перераховує компанія платить, утримує і перераховує податок на прибуток організацій відповідно ст. 214, 275 НК РФ, то в цьому випадку дивіденди не враховуються в дохід організації-одержувача. У дохід також відноситься як майно, отримане в дар, так і прийшло згідно з договором міни, як припускає спрощена система оподаткування. Доходи підприємства, що працює за спрощеною системою, також включають кілька потенційно юридично спірних моментів. Скажімо, з обліку в доході авансу отриманого.

Рекомендуємо підприємцям не вступати з цього приводу в непотрібний спір з податківцями, а заздалегідь прийняти їх точку зору (собі дешевше). Згідно з п. 1 ст. 346.17 російського НК дата надходження коштів на рахунок або в касу є датою отримання доходу. Підприємцям, які мають практику роботи з партнерами, які воліють авансування, рекомендуємо спеціально ознайомитися з юридичним тлумаченням даного питання.

Витрати ССО

Підприємець чи юрособа, що користуються спрощеною системою оподаткування, повинні враховувати тільки ті витрати, які відповідають переліку, представленому в статті 346.16 чинного Податкового Кодексу. Податкові органи звіряють задекларований підприємцем дохід за минулий рік з фактичним, представленим записами первинних документів у журналі обліку операцій (в комплекті з самими документами). Вони також ретельно аналізують і витрати, що впливають на нарахований податок.

Спрощена система оподаткування, якщо узагальнити, припускає такі витрати, які пов`язані з основною підприємницькою діяльністю. До них відноситься, наприклад:

• - покупка, виготовлення, ремонт основних засобів;
• - придбання оборотних коштів;
• - аренда;
• - оплата праці;
• - податки та обов`язкові платежі;
• - транспортні витрати;
• - відрядження;
• - витрати з обслуговування банківських кредитів.

Підприємцям слід враховувати, що на скрупульозне дотримання зарегламентувати переліку розрахована спрощена система оподаткування. Витрати, нагадаємо, потрібно звіряти з суворим переліком, представленим у статті 346.16 НК.

Економічний сенс «спрощенки»

Як показує практика, дана система оподаткування є досить затребуваною для підприємців-початківців. Дійсно, зароджується бізнес, набирає обертів природним чином, за своїми параметрами потрапляє під критерії «спрощенки» і, відповідно, економить кошти, користуючись пільговим оподаткуванням.

Однак, вийшовши за межі виручки в 60 млн руб. або активів в 100 млн руб., персоналу в 100 чоловік, підприємство за логікою свого розвитку має перейти до оподаткування ПДВ, податку на прибуток і т. д. Тобто податок ССО «Доходи мінус витрати» повинен принципово бути залишений підприємцями. Однак деякі з них продовжують мислити старими категоріями, не помічаючи нових можливостей свого бізнесу, що виріс з «коротких штанців» - можливостей підвищення продуктивності праці-залучення нових інвесторів-спрощення внутрішніх процесів- зниження питомої ваги адміністративних іздержек- поліпшення умов співпраці, пропонованих партнерам. Як же вони надходять?

Штучне «затягування» стадії спрощеного оподаткування

Замість переходу на нові критерії роботи, ці підприємці продовжують працювати «по старинці», зокрема, намагаючись зберегти податковий облік ССО «доходи мінус витрати». Такі горе-бізнесмени, замість вибудовування нової корпоративної структури, вбачають пріоритет у створенні штучних передумов для збереження старих податкових пільг, пропонованих єдиним податком при «спрощенку». Вони дроблять свою корпоративну структуру на окремі юридичні особи, кожне з яких потрапляє під критерії ССО. Втім, такий підхід для них в результаті несе суттєві витрати втрачених можливостей, що ми і спробуємо показати далі.

Організаційні та податкові витрати при «дробленні» структури підприємства

Формально кожне таке міні-підприємство - самостійне і має «своє» керівництво. Реально це - «мильна бульбашка». Підприємцю-власнику, замість того щоб централізовано і ефективно керувати одночасно усією структурою з «єдиного центру», доводиться домовлятися з кожним своїм «васалом». Такий перехід від класики управління до неформальних взаєминам ускладнює і заплутує документообіг міні-підприємств, що неважко помітити досвідченому податківцю. Процедура пред`явлення підприємцю претензії про те, що його облік ССО «Доходи мінус витрати» необґрунтований, уже відпрацьована і відволікає з бізнесу реальні фінансові ресурси.

Реальна ціна бізнесу падає

Втім, деяким щасливим підприємцям вдається розвивати і таку «роздроблену» структуру. Однак при цьому рано чи пізно виникає природне запитання про зовнішніх інвестиціях в капітал підприємства або ж про його продаж. Застосування спрощеної системи оподаткування в цих випадках, як ми розуміємо, знову стає гальмом. Інвестори з недовірою розглядають розподілений по частинах бізнес, вони цінують оптимізацію і керованість. Та й прибутковість такого бізнесу, отримана сумнівним шляхом податкових пільг, ними переоцінюється за допомогою фінансових мультиплікаторів. В результаті - реальна ціна бізнесу падає.

Висновок

Спеціальна політика оподаткування (до якої відноситься і російська спрощена система оподаткування) практикується багатьма країнами по відношенню до малого і середнього бізнесу. Яким чином у майбутній Росії може змінювати свої форми податкова підтримка малого та середнього бізнесу?

Наша думка полягає в тому, що в цьому досить тонкому питанні не варто винаходити велосипед. Набагато перспективніше скористатися досвідом інших держав. Наприклад, Сполучених Штатів, Британії, Франції. Ці країни, як не дивно, демонструють різні підходи в налогообложениии, стимулюючи з його допомогою розвиток малого бізнесу.

На думку фахівців, найбільш дієва програма державної підтримки діє в Сполучених Штатах, визнаного світового лідера з розвитку МСБ. Замість податкових режимів в Новому Світі використовується сплата прибуткового податку за нижчими ставками. Наприклад, якщо річний прибуток бізнесу не перевищує 50 тис. $., То застосовується податкова ставка в 15%, при подальшому збільшенні прибутку в межах 50-70 тис. $ Відповідно зростає і податковий відсоток - до 25%.

На відміну від США, Франція, подібно Росії, використовує спеціальні пільгові режими оподаткування для МСБ. При цьому на 50% знижено оподаткування МСБ в інноваційних галузях промисловості. Існує в «країні мушкетерів» щодо малого бізнесу гуманна практика відстрочки сплати податків.

Британці ж вчинили по-іншому: вони, чи не декларуючи малий і середній бізнес в принципі, дали підприємцям з доходом менше 15 тис.f право користуватися спрощеною декларацією, особливо «Не чіпляючись» до деталей відображення ними своїх активів і діяльності. Суттєвою законодавчої допомогою британським підприємцям є їх принципова звільнення від авансових платежів (у разі якщо їхні річні фінансові зобов`язання вчасно гасяться і складають за рік менше 500 f.) На Туманному Альбіоні також існують податкові пільги для початківців підприємців при закупівлі ними технологічного обладнання.

Яким шляхом далі піде Росія у розвитку податкового законодавства для МСБ? Це буде залежати від прийняття відповідних законів депутатами, яких оберуть самі росіяни.