Бухгалтерський облік в торгівлі: про проблему визнання «дати відвантаження»

У 2010 році бухгалтерський облік в торгівлі здійснювався таким чином, що дата відвантаження товарів для проведення розрахунку податку на прибуток, акцизів і ПДВ була єдина - приймалася дата їх відвантаження зі сховища або складу, вчиненого в певному порядку. У 2011 році в законодавчі акти були внесені певні зміни у визначення дати відвантаження товарів для обчислення податку на прибуток і ПДВ.

Наприклад, бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі передбачає з 1 січня нинішнього року, що для розрахунків податку на прибуток вдень відвантаження продукції визнаються:

- дату їх відпуску покупцеві (організації, її представникові або організації, що здійснює перевезення продукції), якщо продавець не здійснює транспортування товарів-

- в інших випадках застосовують більш ранню з нижчеперелічених дат: дату передачі покупцю чи дату передачі організації (ІП), які виробляють транспортування продукції, але оплату якої, виробляє покупець.

З 1 січня 2012 року для обчислення ПДВ бухгалтерський облік в торгівлі днем відвантаження визнає:

- дату їх відпуску покупцю (організації або підприємству, які здійснюють транспортування продукції) якщо продавець не здійснює транспортування товарів-

- дату початку транспортування продукції в інших випадках.

Для обчислення акцизів днем відвантаження раніше вважається дата їх відвантаження зі сховища або зі складу, вчинена в належному порядку.

Бухгалтерський облік в торгівлі в результаті проведених змін, приніс платникам чергову складність в організації податкового обліку. У 2010 році, а тоді, як було вище сказано, вдень відвантаження товарів визнавався їх відпуск зі складу, податкові дані по ПДВ збігалися з оборотом, відбиваним по кредиту. Кредит рахунку 90 в свою чергу формувався на підставі інформації, що міститься в накладних на відвантаження товарів зі складу (з урахуванням дати відпуску товарів зі складу). На підставі цих даних, Бухгалтерський облік в торгівлі і встановлював правила визначення податкової бази для виробництва розрахунків податку на прибуток. Зараз, в бухгалтерський облік доходів організації введено уточнення, що в інших випадках, слід визнавати днем відвантаження дату початку перевезення продукції. Така система вкрай не зручна і в деяких випадках зобов`язує організацію проводити додатковий податковий облік бази для обчислення ПДВ.

Визначення дати відвантаження є дуже важливим у відношенні експортованих товарів. Для товарів. встановлені конкретні терміни для отримання документальних підтверджень про вивезення продукції за межі країни (180 днів з початку відвантаження - для товарів, що вивозяться в держави-члени Митного Союза- 60 днів - для товарів, що вивозяться в держави, такими не є, протягом яких, як встановлює бухгалтерський облік в торгівлі, платники мають право не відображати обороти з реалізації в декларації з ПДВ за відсутності такого підтвердження. Для вирішення проблеми, що склалася бухгалтерський облік в торгівлі «датою відвантаження» повинен визнавати дату транспортування товару безпосередньо покупцеві, так як відвантаження увазі рух транспорту по певному маршруту. Дане визначення застосовне до трьох податках: ПДВ, податок на прибуток і акцизи. Що стосується обчислення ПДВ, то організація має право прописувати в обліковій політиці один з двох способів її обчислення: виходячи форми ТТН-1 (гр. 16) або CMR-накладної (гр. 22). Це подання допоможе організаціям спростити і навести порядок в податковому обліку. Крім того, застосування даних нововведень дозволяє в значній мірі оптімізіроваать ведення бухгалтерського обліку господарюючими суб`єктами, особливо, провідними експортну діяльність.