Бюджетні організації. Державні установи: приклади

Робота органів влади в аспекті розвитку суспільних інститутів і вирішення управлінських завдань в значній мірі здійснюється за допомогою функціонуючих на різних рівнях бюджетних установ. Це школи, дитячі садки та іншого роду освітні структури, лікувальні заклади, різного роду профорієнтаційні центри і багато інших соціально значущі організації. Які ознаки бюджетних установ? За якими принципами в них реалізується бухоблік і обчислюються податки? Які нюанси використання термінів, що відображають можливі варіанти установи бюджетних організацій?

Що таке державна установа?

Для початку визначимося з поширеними трактуваннями понять, про які йде мова. Державні установи - це суб`єкти господарської, виконавчо-розпорядчої та іншого характеру діяльності, створювані владними органами РФ на федеральному, регіональному рівнях. Виходячи з формулювання одного з релевантних законів (а саме, ФЗ № 7 від 12 січня 1996 року), до державних дуже близькі установи муніципальні. Тобто ті, що створюються на рівні окремих населених пунктів, районів або округів.

У ряді випадків з терміном "державні установи" ототожнюється поняття "бюджетні організації". Однак останні у зв`язку з відносно недавніми реформами в системі держуправління в ряді випадків приймають більш вузьку трактування. У статті ми вивчимо обставини, які це визначають.

Класифікація установ

Основні типи держустанов - казенні, автономні, а також бюджетні. Є три головні критерії, за якими три зазначених типу організацій різняться між собою. По-перше, це зобов`язання. По-друге, це функції. По-третє, це специфіка фінансового забезпечення та управління грошовими коштами. Розглянемо особливості кожного з критеріїв.

Державні установи, зараховують до казенним, відповідальні за своїми зобов`язаннями, виходячи з наявних грошових коштів. Якщо їх недостатньо, то відповідні обязаннності покладаються на власника організації. Бюджетна установа - насамперед саме в такому контексті можна звужувати трактування терміну - відповідає за наявними зобов`язаннями майном, яким користується допомогою оперативного управління (включаючи те, що придбано за рахунок виручки від підприємницької діяльності), а також нерухомістю. Автономні державні організації в аспекті своїх зобов`язань відповідальні будь-яким майном, крім нерухомості (а також того, що відноситься до типу "особливо цінних").

Також, як ми зазначили вище, бюджетна установа, автономне і казенне відрізняються функціями. Розглянемо відповідну специфіку розмежування для кожного типу організацій. Казенні установи покликані виконувати, головним чином, державні та муніципальні функції, так само як надавати послуги як щодо фізичних, так і юридичних осіб. У свою чергу, діяльність бюджетної організації, а також автономної, повинна бути сконцентрована тільки на обслуговуванні. Державні та муніципальні функції даного типу установи виконувати не повинні.

Третій критерій відображає фінансовий аспект роботи госорганизаций. Насамперед, він може виражатися в джерелах основного фінансування. У випадку з автономними та бюджетними організаціями це субсидії, а для казенних установ передбачена відповідна бюджетна кошторис.

Доходи, які надходять в держструктури на рахунок самостійної діяльності (цей аспект ми також вивчимо - трохи пізніше), також підлягають розподілу в рамках несхожих правил. У випадку з автономним чи бюджетною установою - вони йдуть в самостійне користування організацією, що стосується казенних держструктур - перераховуються до бюджету. Відзначимо також, що бюджетні та казенні установи можуть мати розрахункові рахунки тільки в Федеральному Казначействі, а автономні - також і в комерційних банках.

Нюанси класифікації

Разом з тим, як зазначають юристи, в російських законах немає правових норм, які б встановлювали критерії, за якими слід розмежовувати поняття державних "функцій" і "послуг." Однак у деяких правових актах все ж можна виявити відповідні орієнтири. Зокрема, на базі формулювань Указу Президента РФ № 314 від 09 березня 2004 року, в якому зачіпається проблематика системи виконавчих органів влади, можна припустити, що ключова відмінність полягає в тому, наявна або відсутня в діяльності організації реалізація політичних чи адміністративних повноважень. Таких як, наприклад, контроль, видача ліцензій, нагляд і т. Д.

Таким чином, термін "бюджетні організації" ми можемо трактувати двома способами. По-перше, під такими структурами можуть розумітися будь-які державні організації. По-друге, термін "бюджетні організації" може відображати тільки один з трьох типів держструктур. Тих, що, як правило, не включають в свою діяльність реалізації владних повноважень і відповідають за своїми зобов`язаннями тільки тим майном, що є у них в оперативному управлінні.

Також відзначимо, що в ряді випадків термін "бюджетна організація" ототожнюється з поняттям "муніципальне установа". Строго кажучи, особливої помилки тут немає. Просто тому, що діяльність даного роду організацій можлива в силу фінансування за рахунок муніципального бюджету, який є невід`ємною частиною національної системи управління фінансами. Тобто входить в загальний бюджет РФ. Разом з тим термін "муніципальне установа" і "державна організація" ототожнювати не цілком доречно. Чому? Справа в тому, що відповідно до російського законодавства, державна і муніципальна влада незалежні.

Таким чином, термін "бюджетна організація" допустимо вживати як синонім таких понять, як "державне" або "муніципальне установа". Або ж як самостійну категорію - в контексті класифікації держустанов. Терміни "державна організація" і "муніципальне установа" слід ототожнювати обережно. Тільки якщо відповідний контекст передбачає ймовірності двоїстого розуміння. Зрозуміло, у всіх офіційних документах слід застосовувати терміни, виходячи з фактичного типу організації, що визначається тим, хто засновник. Це завжди прописано на папері, у відповідних правовстановлюючих документах.

Держустанова або держпідприємство?

Вище ми сказали, що термін "державні установи" синонимичен поняттю "бюджетні організації". Приклади структур, разом з тим, в яких бере участь держава, можуть бути самими різними - є, зокрема, держпідприємства, держбанки. Чи є вони бюджетними організаціями? Ні. не є. Тому як типово бюджетні установи повинні характеризуватися сукупністю наступних трьох ознак:

• основний профіль діяльності організацій не пов`язаний з комерційними актівностямі;
• засновником структури є Російська Федерація, її суб`єкт або ж муніципальне освіта;
• головне джерело фінансування роботи установи - бюджет відповідного рівня.

Таким чином, є терміни "держпідприємство", "державна організація" і "установа". У деяких випадках їх, звичайно, можна вважати синонімами, але, виходячи з контексту, може бути доречним визначення тільки одного з них.

Наприклад, якщо мова йде про такі структурах як Ощадбанк або "Росатом", то їх цілком припустимо називати "організаціями", але ніяк не "установами", оскільки їх діяльність, щонайменше, не цілком відповідає першому і третьому ознаками. Більш того, для "Росатома" більше підходить термін "держпідприємство", так як дана структура зайнята в "реальному секторі".

Активності Ощадбанку - головним чином комерційні - видача кредитів, обслуговування рахунків, так само як і "Росатому", що одержує виручку від реалізації профільних проектів, пов`язаних, в основному, з енергетикою. Відповідно, необхідність у бюджетній підтримці для кожної з цих організацій мінімальна. У свою чергу, такого роду структуру як, наприклад, Регіональне відділення Фонду соціального страхування з Республіці Башкортостан більшою мірою доречно назвати "державною установою".

Якого роду співвідношення термінів найбільш справедливо? Можна допустити, що "Державна установа" - це завжди "організація", але вкрай рідко "підприємство". До слова, якщо в найменуванні структури застосовується слово "бюджетний", то це, можна сказати, автоматично класифікує її як "організацію", яка не є підприємством, або, приміром, держкорпорацією.

Які ще ознаки можна позначити як характерні для держустанов? Можна, зокрема, звернути увагу на 8-й пункт статті 161 Бюджетного Кодексу РФ - там сказано, що бюджетна організація не може кредитуватися в банках та інших фінансових структурах. У свою чергу, держпідприємство або держбанк, як правило, можуть. Разом з тим бюджетні організації цілком можуть бути самостійним відповідачем у суді. Виконання відповідних зобов`язань може забезпечуватися лімітами бюджетних коштів, а також передбачає субсидіарну відповідальність засновника. Один з найбільш явних классифицирующих критеріїв - географічна прив`язка структури. Наприклад, бюджетні організації Москви і більшості інших населених пунктів, як правило, іменуються як належать до відповідного району чи територіальному органу влади. У свою чергу, в найменуванні держпідприємств може позначатися приналежність до якої-небудь правовій формі - наприклад, до акціонерного товариства.

Хто засновники?

Ким засновується державна бюджетна організація? Все залежить від рівня функціонування відповідних органів влади. Що стосується федеральних структур, то їх засновує, власне, сама держава, тобто РФ. Якщо мова йде про регіональному рівні, то тут засновником виступає суб`єкт - область, край, республіка. У випадку з муніципальними структурами - населений пункт. Є особливість, якої характеризуються бюджетні організації Москви та інших міст федерального підпорядкування. У них муніципальної одиницею, як правило, виступає не сам населений пункт в цілому, а окремі його адміністративні частини - в Москві це, наприклад, райони. Слід зазначити - у бюджетній організації може бути тільки один засновник, що функціонує на конкретному рівні.

Види діяльності бюджетних організацій

Які види діяльності зазвичай виконують муніципальні та державні установи (у даному контексті - всіх трьох типів)? Це визначається, перш за все, основною метою їх створення. Якої, виходячи з формулювань російського законодавства, є необхідність реалізації владних повноважень різних органів. Таким чином, діяльність бюджетної організації повинна відповідати тим цілям, які стоять перед учредившей їх структурою. Конкретні її види повинні бути зазначені в Статуті установи. Якщо при відомчої чи наглядової перевірки з`ясується, що діяльність якихось установ не відповідає цілям засновника (а також його повноважень або профілем), то може бути прийнято рішення про ліквідацію даних структур або передачі у відання іншого органу (або на інший рівень влади). Всі ці правила актуальні також і для муніципальних структур. В принципі, законодавство, що регулює діяльність всіх бюджетних, в широкому сенсі, організацій, в цілому, досить одноманітно. У деяких правових джерелах одні й ті ж норми можуть бути одночасно спрямовані на діяльність структур, функціонуючих як на федеральному, так і на регіональному або ж місцевому рівні.

Відзначимо також, що державна або муніципальна бюджетна організація може вести діяльність, що доповнює основну, але несхожу з нею чинності типових ознак. Як правило, мова тут йде про підприємницькі активностях. Про ведення "бізнесу", про комерційний заробіток. Які, в силу своїх ознак, дійсно далекі від реалізації владних повноважень і надання послуг громадянам. Разом з тим стороння діяльність, про яку йде мова, повинна відповідати тим цілям, для досягнення яких було створено установу. І тому види "бізнесу" бюджетних організацій також мають бути вказані у відповідних установчих документах.

Якого роду підприємницькою діяльністю можуть займатися бюджетні організації? Приклади можуть бути різними. Якщо це, наприклад, школа, то підприємницькі активності можуть виражатися в організації платних курсів, роздруківці документів на принтері або їх ксерокопіювання, продаж канцелярських товарів.

Фінансовий аспект

Фінансування бюджетних (організації, що належать державі, але комерційного типу припускають самоокупність) структур, як правило, здійснюється за рахунок коштів скарбниці - федеральної, регіональної, муніципальної. Також, грошові надходження можуть з`являтися за рахунок "бізнесу" - додаткових видів діяльності, а також за рахунок спонсорської допомоги. Але, як правило, основний канал фінансування - це бюджет відповідного рівня - муніципальний, регіональний або федеральний. Управління розташовуваними грошовими коштами співвідносні з основними функціональними активностями установи відображається в особливому документі - плані фінансово-господарської діяльності. Зазначимо, що він потрібен тільки для двох типів організацій - "автономних" і "бюджетних". Для "казенних" потрібно складання іншого документа - кошторису доходів і витрат. Засновник організації, відповідно до положень релевантних законів, повинен встановити порядок складання та надання подібного роду джерел.

Оподаткування

Вище ми сказали, що, незважаючи на те що державні (або ж муніципальні) установи та організації - бюджетні, свого роду "бізнес" вони все ж можуть вести. Одержуваний при цьому дохід, так само як і у випадку з діяльністю комерційних фірм, обкладається податком. За допомогою яких норм відбуваються його обчислення?

Як тільки клієнтом "комерційного профілю", що звернулися в установу, або отримувачем послуги здійснюється оплата - у бюджетній організації фіксується факт надходження грошових коштів на розрахунковому рахунку або у Федеральному казначействі.

Поточне податкове законодавство РФ передбачає, що установа повинна заплатити з виручки відразу кілька (якщо це доречно, виходячи із специфіки конкретних напрямків діяльності) існуючих на сьогодні зборів. Йдеться, насамперед, про податок на прибуток. Відносно нього - об`єктом оподаткування є весь обсяг надійшла на розрахункові рахунки організації виручки, зменшений, при цьому, на зроблені витрати. Джерела доходів можуть бути різні - вище ми привели кілька прикладів. Разом з тим прибутком не рахуються надходження в рамках бюджетного фінансування, а також іншого роду надходження цільового характеру - насамперед, спонсорська допомога. Ставка податку на прибуток для бюджетних організацій - 20%. Сплаті у відповідну фінансово-господарську систему суб`єкта РФ підлягає 18%. У федеральний бюджет відраховується 2%. Звітні періоди - перший квартал, півроку, а також дев`ять місяців.

Бухгалтерський облік

Наступний аспект діяльності державних установ - бухоблік. Зарплата в бюджетній організації, доходи від "бізнесів", а також спонсорська допомога - все це враховується за допомогою бухгалтерських механізмів. Правила і норми, що стосуються цих процесів, регулюються федеральним законодавством. Ключові джерела права тут - НК РФ, а також ФЗ "Про бухгалтерський облік". Які нюанси, що стосуються даного напрямку діяльності установ, можна відзначити?

Вище ми сказали, що майно бюджетних організацій знаходиться в оперативному управлінні. Цікаво те, що, згідно з нормами закону, воно в процедурах бухобліку класифікується так, як якщо б перебувало у власності (як у випадку з комерційними структурами). Таким чином, у практиці роботи державних установ, як вважають деякі експерти, можна поспостерігати випадок реалізації речових прав поза інституту власності.

Держустанови автномних типу, а також бюджетні повинні використовувати у своїй діяльності плани рахунків бухобліку, визначені відповідними Наказами Мінфіну. Для кожного типу установ вони різні. Казенні організації повинні задіяти план рахунків бюджетного обліку, також нормований відповідним Наказом Мінфіну. Робота в бюджетній організації бухгалтера, очевидно, передбачає досить високий рівень відповідальності.

Доходи і витрати

Якого роду доходи і витрати можуть фігурувати в звітних та бухгалтерських документах держустанов? Яка специфіка їх фіксації у відповідних джерелах? Відносно бюджетних установ, витрати можуть бути класифіковані тільки з таких підстав:

• оплата праці в рамках трудових договорів;
• перерахування внесків до ПФР, ФСС, ФОМС за співробітників;
• передбачені законодавством трансферти;
• видача відрядних та інших вплат на адресу співробітників;
• оплату товарів і послуг відповідно до контрактів муніципального або державного типу, а також кошторисами.

Інші варіанти витрачання коштів бюджетними організаціями Дозволені законом.