Давальницькі матеріали - що це таке, і як їх правильно оформити в бухгалтерії?

При проведенні будівельних робіт дуже часто використовується метод, коли підрядник використовує для зведення об`єкта матеріали, надані йому замовником. Це поняття носить назву «давальницькі матеріали». Подібне визначення часто зустрічається в бухгалтерських документах. Законодавчо прописані вимоги, згідно з якими здійснюється передача давальницьких матеріалів, а також організація їх обліку та списання. Звичайно, просто так нічого не відбувається. Процедура передачі давальницьких матеріалів у будівництві регламентується ст. 745 (п. 1) ГК РФ.

Розбираємося в законодавчих документах

Діючі МУ по бухобліку, які були затверджені 28.12.2001 наказом Мінфіну під № 119н, дають чітке визначення. Давальницькі матеріали - це ті матеріали, які підрядна організація прийняла від організації-замовника для їх подальшої обробки (переробки), а також здійснення інших робіт або виробництва продукції без оплати ціни даних матеріалів і з безумовним зобов`язанням повного повернення замовнику оброблених будматеріалів, здачі виготовлених товарів і здійснених робіт.

Той факт, що замовник зберігає на зазначену куплену продукцію (не власного виробництва) право власності за собою (давальницькі матеріали), відбитий в звітності. Сировину, отриману на даній основі (давальницькій) враховується окремим рядком від майна, що належить підрядчику, і проводиться за позабалансовим рахунком (Пункт 2 статті 8 закону 129-ФЗ, датованого 21.11.96 р). Номер такого рахунку - 003.

Під свою діяльність готуйте підтверджуючу документацію

Закон вимагає, щоб всі операції господарського плану, які здійснює організація, оформлялися відповідними виправдувальними документами (ст. 9 п. 1 вищезгаданого закону). Звідси випливає, що, надаючи давальницькі матеріали, замовник зобов`язаний оформити зазначену процедуру за накладною відповідної форми (№ M-15). На ній обов`язково робиться спеціальна позначка.

У свою чергу підрядник оформляє зазначену куплену продукцію прибутковим ордером № М-4, на якому також проставляється відмітка про те, що зазначені ресурси - це давальницькі матеріали.

Практикуємо в бухгалтерії

Списання вартості матеріалів, які є давальницькими, здійснюється при передачі замовнику зведеного об`єкта за спеціальною формою («Кредит 003»). Готовий об`єкт повинен передаватися замовнику за відповідним Актом проведених робіт (№ КС-2), який підтверджується оформленням довідки за номером КС-3. Форми зазначених документів затверджено 11.11.99 постановою № 100, прийнятим Росстатом РФ. Причому порядок відображення вартості давальницьких матеріалів в зазначених документах не прописаний.

Тому при оформленні вищезгаданих документів застосовується звичай ділового обороту. З цього випливає практика їх заповнення, яка вимагає у формі № КС-2 заповнювати спеціальний розділ, де перераховуються ресурси, отримані від замовника, і проставляється їх вартість. Тому в підсумковому рядку (РАЗОМ), в якій проставляється вартість робіт, виконаних підрядником, вартість матеріалів, які є давальницькими, не враховується. Отже, на формування вартості здійснених робіт не позначається. Перелік зазначених матеріалів, наведених в такій формі, має чисто довідковий (інформаційний) характер.

Довідка за формою № КС-3 оформляється на підставі інформації, викладеної в Акті і КС-2, і є основним документом при розрахунку за виконані роботи із замовником. У даній довідці давальницькі матеріали в будівництві і їх вартість не наводяться. В якості об`єкта оподаткування податком (ПДВ) їх вартість також не розглядається.

Таким чином, передаючи без переходу до підрядника права власності матеріали, зараховують до давальницькою, замовник здійснює розрахунки з ним за виконані роботи по довідці форми № КС-3, в якій вказані матеріали не згадуються.