Єдиний податок на поставлений дохід. Організація роздільного обліку при суміщенні видів діяльності

На практиці нерідко зустрічаються ситуації, коли організація веде кілька різних видів діяльності. При цьому деякі з них підпадають під ЕНВД, а щодо інших застосовується загальний податковий режим або повинен сплачуватися єдиний податок за ССО. Згідно HK РФ, дана категорія платників податків зобов`язана організувати роздільний облік, постановка якого в більшості випадків викликає безліч питань.

Як правило, найбільш важким є розмежування операцій, що підлягають і не підлягають оподаткуванню ПДВ. Ст. 170 HK свідчить, що у разі відсутності окремого обліку по придбаних товарах, активами і майновим правам, платник податку позбавляється права на відрахування. Комерційні структури, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід і застосовують загальну систему, повинні керуватися наступними правилами:

• ПДВ враховується в загальній вартості товарів, якщо вони використовуються в операціях, не оподатковуваних цим податком (роздрібна торгівля) -
• ПДВ приймається до відрахування по тих товарах, які використовуються для операцій, що оподатковуються даним податком (оптові продажі) ;
• при загальних постачаннях ПДВ враховується у вартості продукції і приймається до відрахування в тих пропорціях, в яких дані товари використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних цим податком операціях.

Правомірний розмір відрахування розраховується, виходячи зі співвідношення вартості відвантаженої продукції, що підлягає оподаткуванню ПДВ, до сукупної вартості товару, відвантаженого за податковий період. Необхідно підкреслити, що пропорційний метод повинен застосовуватися тільки тоді, коли неможливо визначити, яка частина продукції використовується для діяльності, що підпадає під єдиний податок на поставлений дохід. Якщо на підприємстві існує можливість чіткого розмежування товарів, то дані обчислення проводити не обов`язково.

Також варто зазначити, що законодавство не визначає конкретних методик для ведення окремого обліку, залишаючи рішення цього питання на розсуд платників податків. Тим не менш, організації, які сплачують єдиний податок на поставлений дохід поряд із загальним оподаткуванням, не повинні заявляти до відрахування зайвий ПДВ, а потім відновлювати його в майбутніх періодах. У зв`язку з цим необхідно зупиниться на помилку, періодично зустрічається на практиці: підприємство оприбутковує всю продукцію на оптовий склад і заявляє ПДВ до відрахування, потім, у міру необхідності, товари передаються в роздрібну мережу і відповідний ПДВ сторнується в рамках поточного кварталу або відновлюється в наступних податкових періодах. Даний варіант обліку суперечить правилу розрахунку пропорції, описаному в НК РФ, крім того, він кваліфікується арбітражними судами як спосіб формування необгрунтованої податкової вигоди шляхом неправомірного заяви ПДВ до відрахування з бюджету. Щоб уникнути проблем в подібних ситуаціях платникам податків рекомендується або слідувати приписам законодавства, розраховуючи пропорції, або пред`являти податок до відрахування в більш пізній період, коли обсяг продукції, реалізованої оптом, буде чітко визначений.

На підприємства, які застосовують УСН або загальну систему, а також перераховують єдиний податок на поставлений дохід, покладено обов`язок з ведення окремого обліку витрат, у тому числі і витрат на оплату праці, що необхідно для правильного оподаткування прибутку. Якщо структура організації чітко розмежована, то з виконанням даної вимоги не виникає проблем, але часто певну частку витрат неможливо прив`язати до конкретного виду діяльності. Наприклад, витрати на утримання загального складу та адміністративного апарату відносяться до обслуговування фірми в цілому. У даних випадках також слід застосовувати метод пропорції. Витрати розподіляються згідно співвідношенню обсягу виручки по кожному напрямку до суми валового доходу компанії.

Подібна ситуація виникає і при обліку основних засобів підприємства. Активи, що використовуються для діяльності, на яку поширюється єдиний поставлений податок, не обкладаються податком на майно. При цьому деякі об`єкти задіяні у всіх сферах роботи підприємства. Для того щоб розрахувати базу за майновим податком, необхідно помножити залишкову вартість даних основних засобів на частку виручки від бізнесу, оподатковуваного за загальною системою.