Кредиторська заборгованість в балансі - це що? Баланс кредиторської та дебіторської заборгованості

Кредиторська заборгованість в балансі (рядок 1 520) в уніфікованому бланку нового зразка показує ті ж види зобов`язань, що і в колишньому. Однак дана група не деталізується, як раніше. Тим не менш, підприємствам, виходячи з особливостей виробництва, специфіки діяльності, все ж рекомендовано провести таку конкретизацію. Розглянемо далі, як детально кредиторська заборгованість відображається в балансі.

Навіщо це потрібно?

Якщо кредиторська заборгованість у балансі (рядок 1 520) буде показана детально, це дозволить дати більш достовірні і повні відомості про фінансовий стан підприємства для зацікавлених осіб. Крім того, дана процедура відповідає ПБУ 4/99. Зокрема, в п. 11 вказується, що показники окремих активів, зобов`язань повинні бути приведені окремо, якщо вони істотні і якщо без них не представляється можливою оцінка фінансового стану підприємства зацікавленими особами. Кредиторська заборгованість (стаття балансу) може показуватися однією сумою, якщо той чи інший показник окремо не має особливого значення для аналізу.

Розшифровка

Баланс кредиторської та дебіторської заборгованості по конкретних видах (найменуваннями) статей встановлюється підприємством і закріплюється в обліковій політиці. При розшифровці ст. 1 520 можна взяти за основу колишню деталізацію. Так, використовуючи порядок, відповідно до якого складався колишній бухгалтерський баланс, кредиторська заборгованість може бути перед:

1. Підрядниками і постачальниками.
2. Персоналом підприємства.
3. Позабюджетними фондами.
4. Податковою службою (стосовно зборів і податків).

Статті, за якими розшифровується кредиторська заборгованість у балансі - це стр. 15201-15207.

Постачальники і підрядчики

За цією статтею показується короткострокова кредиторська заборгованість в балансі. Вона формується на останню дату звітного періоду. Як показується така кредиторська заборгованість у балансі? Рахунки будуть наступні:

1. Розрахунок з підрядниками і постачальниками (рах. 60) за отриманими, але не оплаченими матеріальним цінностям, результатам послуг / робіт.
2. Рах. 76, що фіксує операції з різними кредиторами та дебіторами. Наводиться інформація про нарахованих до виплати санкції за порушення підприємством умов договорів, заборгованості, що не враховані на рах. 60.

Важливий момент

Слід звернути увагу, що кредиторська та дебіторська заборгованості вказуються в балансі розгорнуто. Остання наводиться в активі. А перша - кредиторська заборгованість - в пасиві балансу. Тобто вони не сальдіруются. Цього не роблять і у випадку, якщо по аналітичних рахунках однієї і тієї ж статті виникло і те, і інше сальдо.

Формування зобов`язання

Підстави, відповідно до яких утворюється кредиторська заборгованість у балансі - це умови договору, укладеного між підприємством і контрагентом. У загальних випадках сума зобов`язання дорівнює договірною ціною отриманої продукції, послуги або роботи. Але в деяких ситуаціях вона утворюється особливим чином. Приміром, кредиторська заборгованість може виражатися в умовних одиницях або в інвалюті, виникати при наданні комерційного позики, в ході товарообмінної угоди і так далі.

Порядок визначення

Розмір кредиторської заборгованості встановлюється відповідно до правил, приведених в ПБО 10/99. Згідно з нормами, сума невиконаного зобов`язання за продукцію, роботу, послугу визначається відповідно до ціни, встановленої за договором, за умовами якого вони отримані. У неї включаються акцизи і ПДВ, пред`явлені підрядником / постачальником.

Приклад

Підприємство набуває партію продукції. Вартість, яка встановлена у договорі поставки, становить 684400 р., Включаючи ПДВ 104 400 р. На дату складання звітності зобов`язання компанією не погашено. У процесі оприбуткування товарів слід зробити записи:

Дб. 19, Кр. 60

104400 р. - Врахована кредиторська заборгованість (у частині податкової суми) і ПДВ ("вхідний"), пред`явлений постачальником.

Дб. 41, Кр. 60

580000 р. (684400 - 104400) - оприбуткована продукція і показано заборгованість (у частині ст-ти товарів без ПДВ).

Станом на завершення звітного періоду в документації підприємства (стор. 1 520) показується сума 684400 р. Якщо вартість продукції не встановлена в договорі і не визначається за його умовами, то вихідні параметри, відповідно до яких буде визначатися кредиторська заборгованість у балансі - це ті ціни, за якими підприємство здійснює обчислення аналогічних товарів, отриманих у подібних обставинах (з урахуванням умов поставки , числа придбаних цінностей і так далі).

Інвалюта та умовні одиниці

При придбанні тієї чи іншої продукції, послуги або роботи кредиторська заборгованість розраховується відповідно до офіційно встановленим курсом, який діє на дату складання звітності. За договором може бути передбачено обчислення в іншому порядку. Оскільки курси інвалюти, які діяли на момент отримання продукції, будуть відрізнятися від тих, які будуть на дату складання балансу, у бухобліку з`являться курсові різниці. У зв`язку з цим уповноваженій особі слід здійснювати перерахунок суми зобов`язання перед постачальником. Це виконується виходячи з самої ранньої дати:

• на момент складання звітності;
• на дату погашення зобов`язання.

Якщо курс, який існував на дату відвантаження продукції, більше, ніж на момент перерахунку, в обліку сформується позитивна різниця. Її вносять в інші доходи і на її величину зменшують заборгованість.

Комерційний позику

За договором купівлі-продажу може передбачатися надання компанії розстрочення чи відстрочення платежу. Як правило, дана послуга платна. Так, крім вартості самої продукції, покупець повинен сплатити відсотки по комерційному позиці. Порядок, відповідно до якого здійснюється нарахування, встановлюється сторонами в договорі.

У разі надання комерційної позики в кредиторську заборгованість включається і вартість продукції (з ПДВ), і сума відсотків. Зазвичай нарахування здійснюється в момент передачі права власності на вироби. Але це правило застосовується в тому випадку, коли учасники угоди можуть достовірно прорахувати суму відсотків, що підлягає оплаті (якщо, наприклад, точно відома дата оплати).

У ряді випадків зробити це не представляється можливим. Приміром, така ситуація має місце, якщо нарахування здійснюється за кожний відстрочений день. Разом з цим термін, протягом якого буде погашено зобов`язання, невідомий. Згідно ПБУ, одна з умов, про якому фіксуються витрати (отже, кредиторська заборгованість у балансі) - це можливість точно визначити їх суму. У цьому випадку можна поступити таким чином:

1. Показати зобов`язання без суми відсотків по комерційному позиці.
2. Підвищувати заборгованість на кінець кожного місяця, по завершенні якого продукція не була оплачена, на величину відсотків, що підлягають погашенню. Останню при цьому врахувати в інших витратах.

Погашення

Воно здійснюється після того, як будуть проведені розрахунки з постачальником. Компанія може перерахувати кошти за поставлену продукцію або зарахувати свій обов`язок в рахунок його зобов`язань (якщо вони є). Підприємство може розплатитися як безпосередньо з самим постачальником, так і на його прохання передати гроші третій особі. Останнє повинно мати відповідні правомочності. Вони будуть випливати з відповідного листа постачальника, яка направляється компанії.

Списання

Якщо підприємство не виконало своїх зобов`язань перед постачальником, то в ряді випадків борг може бути списаний. Це можливо, якщо закінчився трирічний термін давності. Період обчислюється з дати виникнення зобов`язання. У законі також передбачено інші підстави. Наприклад:

• Смерть кредитора, якщо борг пов`язаний особисто з ним.
• Добровільне звільнення боржника кредитором.
• Неможливість виконати зобов`язання з незалежних від сторін причин.
• Ліквідація кредитора.
• Ухвалення держорганом акту, за яким виконання зобов`язання неможливо.

Прострочена кредиторська заборгованість у балансі списується в обов`язковому порядку. Якщо зобов`язання залишатиметься в обліку, то це може призвести до спотворення даних. Крім того, податкова служба може розцінити це як приховування позареалізаційних доходів підприємства з відповідним зниженням оподатковуваної бази.