Резерв по сумнівних боргах: проводки. Формування резерву по сумнівних боргах

Активи та зобов`язання організації повинні коректуватися з урахуванням оціночних значень. В дебіторської заборгованості таким показником є резерв сумнівних боргів - в балансі сума ДЗ показується за вирахуванням створених накопичень. Це дозволяє уникнути завищення активів. З 2011 року формування резерву по сумнівних боргах - обов`язок організації (згідно з п. 70 ПБО РФ № 34н). Хоча в НК РФ дана операція прописана як право компаній. Але якщо врахувати, що ця сума повинна включатися в податкові витрати, то багато підприємств користуються правом створювати резерви. Про те, як це правильно здійснити, які проводки повинні бути сформовані і як дана операція відображається в «Бухгалтерія 1С», ви дізнаєтеся з цієї статті.

Резерви в БО

"Бухгалтерські» і «податкові» накопичені суми по сумнівним і безнадійних боргах сильно відрізняються, тому і формувати їх потрібно окремо для різних цілей. У БО порядок розрахунку підприємство встановлює самостійно. В ПБО РФ зазначено, що сума коштів повинна розраховуватися одним з таких методів:

- окремо для кожного боргу підприємство визначає суму ДЗ, яка не буде повернута і включає її в резерв-

- на основі інформації з минулих періодів: розраховується питома вага неоплаченої суми за кілька попередніх років-

- по кожній сумі пропорційно терміну прострочення. Аналогічний спосіб застосовується в НУ.

Сумнівними не є:

• ДЗ за зобов`язаннями постачальників, які отримали передоплату, а також по недопоставленого товару у строки, зазначені в договорі.
• Борг по штрафам за не дотримання умов договору.
• Борг за договорами позики та переуступки права вимоги.

Підтвердження вибору

Обраний варіант потрібно затвердити в обліковій політиці підприємства. Якщо керівництво вирішило використовувати метод експертної оцінки, то слід чітко прописати критерії віднесення заборгованості в резерви. У пропорційному методі потрібно встановити процентні значення. При виборі варіанту формування резерву важливо враховувати мета його створення. Чим вище буде ця сума, тим більше показник чистих активів. Для "красивою" звітності він повинен бути мінімальним. Так і законодавчі вимоги будуть дотримані, і інвестори не постраждають. В БО створення резерву по сумнівних боргах відображається за рах. 63, аналітичні дані прописуються окремо по кожному боржнику. Відрахування в резерв відображаються в «Інших витратах» (рах. 91-2).

Приклад формування резерву в БО

ТОВ «Х» відвантажила ТОВ «У» товари на 120 т. Руб. (ПДВ 18, 24 т руб.) 12.08.2013. Термін відстрочки в 10 календарних днів був порушений. Обліковою політикою ТОВ «Х» передбачено віднесення сум до безнадійних в повному обсязі. Керівництво прийняло рішення включити 100% заборгованості в резерв по сумнівних боргах. Проведення у такому випадку будуть виглядати наступним чином:

Коригування. 15.10.13 покупець вирішив сплатити частину боргу в розмірі 50 т. Руб. Цю операцію слід відобразити в БО за рах. 63 "Резерв по сумнівних боргах". Проводки:

На кінець року ДЗ в балансі потрібно зменшити на обсяг сумнівних боргів: 120 - 50 = 70 т руб.

2. Припустимо, в червні 2014 ТОВ «У» було ліквідовано. Оскільки раніше сума їхнього боргу включалася до фонду, то і списуватися вона буде з цього ж рахунку 63 "Резерв по сумнівних боргах". Проводки:

3. Згідно ПБУ РФ №34, якщо до кінця періоду, наступного після створення резерву, його величина не була повністю витрачена, то залишок повинен бути включений в фінрезультати поточного періоду. В рамках даного прикладу, якщо залишок не буде списаний до 31.12.14, то він повинен бути віднесений на інші витрати (рах. 91-1). Але згідно цього ж положення, в кінці року повинен бути знову створений резерв по сумнівних боргах. Проводки аналогічні вище розглянутим. Зважаючи неоднозначності вимог експерти рекомендують не списувати борг повністю, а коригувати в ту чи іншу сторону.

Створення резерву по сумнівних боргах в НУ

Даний порядок розрахунків чітко прописаний в ст 266 НК РФ. У ній зазначено, що платник податків може створювати / проводити відрахування по будь-якої заборгованості. Виняток - відсотки за кредитами. У цій же статті сказано, що створити резерв по сумнівних боргах можна тільки за підсумками інвентаризації ДЗ в кінці звітного періоду. Ця операція повинна проводитися не раніше, ніж виникло зобов`язання по сплаті податків. В обліковій політиці потрібно відобразити факт створення або відмови від формування резерву. Зробити це потрібно до початку року. Вносити будь-які зміни в поточному періоді не можна.

Метою інвентаризації в такому випадку є визначення термінів прострочення сплати боргу. На основі отриманих розрахунків підприємство визначає суму прострочення, а потім відносить її до безнадійної (якщо боржник був ліквідований) або сумнівною. У першому випадку заборгованість повинна бути списана за рахунок створеного резерву, а в другому - включена в нього. Використовувати кошти фонду можна тільки для покриття витрат від безнадійних боргів.

Дані відрахування відносяться до позареалізаційних витрат, зменшуючи базу для розрахунку податку на прибуток підприємства (НПП), тобто проводити такі операції можуть тільки платники НПП. Сума відрахувань визначається по кожному боргу:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 діб - 50% ;
• > 45 днів - 0%.

При цьому, якщо сума боргу повністю відноситься до резерву, то на не повинна бути більше 10% виручки поточного періоду.

Приклад розрахунку

ТОВ «Х» встановила формування резервів в 2014 році. Платежі за НПП сплачуються раз у квартал, відповідно, резерв коригується в цей же час.

1. Інвентаризація резерву по сумнівних боргах 31.03.14 показала, що у чотирьох боржників прострочена ДЗ. Виручка підприємства становить 3 млн руб. Сума резерву розраховується наступним чином:

Підсумкова сума резерву: 200 + 50 + 150 = 400 т. Руб.

Податкові обмеження: 3000 * 0,1 = 300 т. Руб.

Сума сформованого резерву: 300 т. Руб.

2. Коригування. У другому кварталі 3-й боржник розрахувався з постачальником, а перший ліквідовувався. Нових сумнівних сум не з`явилося, тому ці операції слід відобразити на рахунках балансу.

У НУ безнадійна ДЗ списується в повному обсязі. Якщо вона перевищує суму накопичену у фонді, то повинна бути віднесена до позареалізаційних витрат. Отже, розрахунок резерву по сумнівних боргах в другому кварталі повинен виглядати таким чином:

Разом резерв: 100 + 400 = 500 т. Руб.

Податкові обмеження: 6000 * 0,1 = 600 т. Руб.

Сума відрахувань: 500 т. Руб.

З першого кварталу залишилося 100 т. Руб. невикористаного резерву. Відповідно, він коригується у бік збільшення, і 400 тис. Мають бути віднесені до позареалізаційних витрат.

Перенесення боргу

Згідно ст. 266 НК РФ, повністю не списана сума сумнівного боргу в поточному періоді може бути перенесена на наступний. Новостворений резерв повинен бути скоректований на суму залишку: якщо він менший, то різниця відноситься до позареалізаційних доходам- якщо більше - до витрат.

За підсумками року коригування відбувається наступним чином. Якщо на майбутній рік прийнято рішення про формування резерву, то сума переноситься. Якщо ні, то залишок повинен бути включений у позареалізаційні доходи.

Типові бухгалтерські проводки

Різниця між НУ і БО

Як було зазначено вище, платники податків, які вирішують створювати резерви НУ і БО, неминуче зіткнуться в різницею в даних. Це пов`язано з наступними причинами:

1. У розмір резерву по сумнівних боргах в БО включається лише сума за неоплачену реалізовану ГП. Заборгованість за продані ОС та інше майно не включається.

2. На рахунках БО розмір суми сумнівного боргу відображаються за рішенням керівництва. У НК при простроченні понад 90 днів сума в резерві враховується в повному обсязі.

3. У БО невикористаний залишок повинен бути віднесений до фінансовими результатами організації. У НК він може бути перенесений на наступний період (рік).

Підприємство повинно створювати регістр-розрахунок і вести в ньому облік резервів по сумнівних боргах. Результати інвентаризації звітного періоду повинні бути підтверджені у відповідному акті (№ інв-17) з доданими главами:

- дата виникнення боргу (3 групи з НК) -

- відсоток відрахувань (0 або 100).

Бухгалтер повинен відслідковувати перехід сумнівної заборгованості в безнадійну, а залишок суми переносити або включати у фінансові результати.

Відображення операцій в "Бухгалтерія 1С"

Налаштування типової конфігурації дозволяють відслідковувати суму простроченої заборгованості окремо по кожному клієнту. Але для цього потрібно встановити чекбокси. У вікні "Налаштування параметрів обліку" на вкладці «Розрахунки з контрагентами» слід вказати термін, після якого почнеться відлік терміну прострочення. Але це правило буде діяти, якщо в обліковій політиці на вкладці "Розрахунки з контрагентами" встановлено чекбокс "Формувати резерви в НУ і / або БУ". Якщо активовані обидві галочки, то неминуче виникне різниця в цифрах. Причини її появи вже були вказані вище.

Якщо термін заборгованості більше 45 днів, то під час закриття місяця буде нарахований резерв в обсязі 50% від підсумкової суми по ДТ 62 і ДТ 76.06. Якщо термін більше 90 днів, то - 100%. Для прострочення в іноземній валюті суму резерву доведеться формувати вручну. Перевірити правильність розрахунків в базі можна в однойменній довідці.

Далі розглянемо типові бухгалтерські проводки, які формуються в базі.

• Якщо клієнт використав стару конфігурацію, в якому аналітика не велась за кожним документом відвантаження, то після оновлення конфігурації потрібно створити нову облікову політику, розподілити загальну суму резерву за документами відвантажень за допомогою "Операція (БУ і НУ)".
• Дт 91.02 Кт 63 - проводка створюється автоматично в останній день місяця.
• Резерв формується по кожному клієнту. Програма аналізує сальдо по ДТ 62 і 76.06. Якщо у клієнта за одним договором числиться аванс, а по-іншому заборгованість більше 45 днів, то резерв все одно буде нарахований. А якщо ця сума буде відрізнятися від НУ, то автоматично буде врахована різниця.
• Дт 63 Кт 91.01 - проводка відновлення резерву, яка формується автоматично наприкінці місяця. Сума зменшується, якщо клієнт оплатив товар.
• Дт 63 Кт 91.01- - перенесення заборгованості.
• Дт 63 Кт 62 (76.06) - списання ДЗ. Ця проводка формується документом «Коригування боргу» з видом «Списання». Слід вказати "Резерв по сумнівних боргах" рахунок 63 і вказати субконто.

Якщо підприємство веде облік в НУ і БО, то необхідно окремо змінювати суми. Для цього в документі «Коригування боргу» потрібно активувати чекбокс «Ручне коригування». Потім в проводці Дт 63 Кт 62.01 вказати суму резерву, а залишок віднести в постійні і тимчасові різниці. Програма правильно розраховує НПП, якщо виконується така умова: БО = НУ + ПР + ВР.

Залишок боргу, що не покритого резервом в НУ, повинен ставитися на рах. 91.02 «Списання ДЗ (КЗ)". Тобто по дебету і кредиту виникає негативна постійна і тимчасова різниці.

Сума списаного боргу, за яким пройшло вже більше трьох років, повинна ще 5 років числитися на позабалансовому рахунку 007. Але якщо на протязі цього часу клієнт повернув хоча б частину грошей, то ця операція відображається наступною проводкою: Дт 50 (51) Кт 91.02. Якщо гроші так і не повернулися, то рахунок закривається «Операцією БО (НУ)" на всю суму.

Резюме

Підприємство по закінченню звітного періоду повинно створювати резерви по сумнівних боргах, тобто по тих сумах, повернення яких малоймовірний. Способи розрахунку таких сум у НУ і БО відрізняються. Якщо керівництво вирішує відображати суми не тільки у звітних документах, а й в обліковій політиці, то коригування доведеться проводити в базі вручну. Важливо розуміти, з якою метою формується цей резерв. Чим вище сума сумнівних боргів, тим більше показник чистих активів. Для «красивого» звітності, яка подається в банк, це не завжди добре.